Понятие контролируемой задолженности

Понятие “контролируемая задолженность перед иностранной организацией” дано в абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ. Она возникает в случаях, если налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

“Переведем” это определение. Итак, речь идет о кредиторах (заимодавцах) либо поручителях, которыми являются:

  1. иностранная компания, владеющая прямо или косвенно более чем 20% уставного капитала организации-заемщика;
  2. российская организация {amp}lt;2{amp}gt; – аффилированное лицо иностранной компании, владеющей прямо или косвенно более 20% уставного капитала организации-заемщика.

Расчет предельного размера процентов, учитываемых в расходах На последнее число отчетного периода задолженность признана контролируемой

Итак, на последнее число отчетного (налогового) периода сумма контролируемой задолженности превышает величину собственного капитала более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся только лизинговой деятельностью, – в 12,5 раза). В этом случае при расчете предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.

  1. Определяется коэффициент капитализации (КК) путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности (КЗ) на величину собственного капитала (СК), соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации (ДУ), и деления полученного результата на 3 или 12,5 (абз. 4 п. 2 ст. 269):

КК = КЗ / СК / ДУ / 3

КК = КЗ / СК / ДУ / 12,5

К сведению. Если на последний день отчетного (налогового) периода величина собственного капитала окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов данного периода не учитываются (Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-03-06/1/319).

  1. Производится расчет предельной величины процентов, признаваемых расходом (ПП). Для этого сумму фактических процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности (ФП), необходимо разделить на коэффициент капитализации (КК) (абз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ):

ПП = ФП / КК

  1. Производится сравнение суммы фактически начисленных процентов (ФП) и предельной суммы процентов (ПП).

Если ФП {amp}lt; ПП, то в состав расходов включается сумма фактически начисленных процентов (ФП).

Если ФП {amp}gt; ПП, то в состав расходов включается предельная сумма процентов (ПП). При этом согласно п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между ФП и ПП приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Пример 5. Иностранной компании “XYZ” принадлежит 25% уставного капитала российской организации ООО “Омега”.

31 января 2012 г. “XYZ” предоставила “Омеге” заем в размере 9 150 000 руб. сроком на четыре месяца с ежемесячной выплатой процентов по ставке 18% годовых.

Отчетными периодами организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Величина собственного капитала организации по состоянию на 31 марта составляет 1 000 000 руб.

Размер доли иностранной компании в уставном капитале ООО “Омега” превышает 20%, то есть задолженность по договору займа является контролируемой, а ее размер более чем в три раза превышает размер собственного капитала организации на последнее число первого квартала. Значит, размер процентов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, определяется по правилам п. п. 2 – 4 ст. 269 НК РФ.

Рассчитаем сумму фактических процентов (ФП) за I квартал 2012 г. (период пользования займом с 1 февраля по 31 марта – 60 календарных дней). Она составит 270 000 руб. (9 150 000 руб. x 18% / 366 дн. x 60 дн.).

Определим, какую сумму процентов организация может включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль по итогам I квартала 2012 г.

Контролируемая задолженность. Что означает, как рассчитываются проценты.

Коэффициент капитализации (КК) по состоянию на 31 марта 2012 г. составит 12,2 (9 150 000 руб. / 1 000 000 руб. / 0,25 / 3).

Предельная сумма процентов (ПП), которую можно включить в расходы, – 22 131 руб. (270 000 руб. / 12,2).

Сумма фактически начисленных процентов больше предельной суммы, таким образом, в расходы организация может включить только 22 131 руб.

Налоговый кодекс, стремясь снизить налоговую нагрузку на бизнес, предусматривает ряд ограничений по процентам. Система включает следующие условия:

  1. На долг в российских рублях устанавливается процентная ставка от 75 до 125%. Она подлежит пересмотру ежегодно.

  2. Займ в иностранной валюте зависит от ставки зарубежного государства. Разрешается увеличивать ее на 4-7 пунктов. Это касается евро и фунта стерлингов.

  3. Долг в японских йенах и швейцарских франках исчисляется по ставке «ЛИБОР». Для йены она увеличивается на 2 пункта, а для франка на 5.

Проценты по задолженности можно списывать в расходы в конце отчетного периода. Налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента капитализации.

Чтобы его посчитать, определяют соотношение остатка долга и уставного капитала. После этого сумму начисленных процентов делят на получившийся коэффициент.

Данное вычисление выполняется не по нарастающему принципу в качестве результирующего, а рассчитывается последовательно за все отчетные промежутки времени. Нет необходимости пересчитывать полученное процентное значение в новом отчетном промежутке в том случае, когда происходят правки в соотношении суммарного значения долга, который был не погашен, и суммарного значения капитала компании.

расчет контролируемой задолженности пример

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию

Процент может быть рассчитан после того, как в конце отчетного промежутка времени были проведены сравнительные работы в отношении собственного капитала организации, которая выдавала займ (т.е. проводится сравнительный анализ активом и обязательств) и размерность долга контролируемого типа.

Стандартные правила расчета задолженности (п.1 статьи 269 НК РФ) применяются тогда, когда суммарное значение долга не выходит за предельные границы собственного капитала.

Либо выход за эти границы в максимальности равняется троекратному значению собственного капитала (для ряда организаций троекратное значение заменяется на 12,5 раза). При выполнении расчета могут учитываться все процентные значения, которые начислялись фактическим образом.

Особенности расчета

https://www.youtube.com/watch?v=Ynkiqq9WZbk

Предлагаем ознакомиться  Не выплатили заработную плату работала не оформленной

При нахождении долгового обязательства такого типа имеется своя особенность, которую необходимо учитывать.

В конце отчетного промежутка времени для нахождения величины долга контролируемого типа, который превосходит значение собственного капитала организации троекратно, требуется сделать следующее:

  • определить значение собственного капитала, который равен долевому участию капитала зарубежной организации в уставном капитале юридического лица, которому выдавались денежные средства (СКд);
  • вычислить значение коэффициента капитализации (КК);
  • вычислить максимальное процентное значение при налогообложении прибыли (ПП).

Для расчета процентов по контролируемой задолженности необходимо воспользоваться следующими формулами:

  1. СКд = Значение собственного капитала * Значение долевого участия зарубежной компании.
  2. КК = Величина долга, который не был погашен / СКд * 3 (для ряда организаций вместо значения «3» используется значение «12,5»).
  3. ПП = Фактически начисленное количество процентов / КК.

Если начисленное процентное значение вышло гораздо большим, чем разрешается начислять по закону, то разностное значение приравнивается к дивидендному значению, выплачиваемому зарубежной компании. При этом налогообложение прибыли идет по ставке 15 %.

Попробуем рассмотреть такой пример. Предполагается, что есть организация под номером один, расположенная на территории РФ. Некоторое время назад эта организация брала займ у зарубежной компании и теперь у нее имеется долговая обязанность по отношению к этой организации.

Известно, что зарубежная компания обладает следующим:

  • 60 % организации 2, владеющей 15% организации 1;
  • 50% организации 3, владеющей 20% организации 1;
  • 10% организации 4, владеющей 70% организации 1.

При этом долевое значение непрямого вмешательства зарубежной организации в компании 1 составит:

  • по компании 2 – девять процентов (0,6 × 0,15 × 100%);
  • по компании 3 – десять процентов (0,5 × 0,2 × 100%);
  • по компании 4 – семь процентов (0,1 × 0,7 × 100%).

Результирующее долевое произведение будет равняться двадцати шести процентам (9 10 7).

Получается, что зарубежная компания не напрямую обладает 26% организации 1, (это приравнивается к чуть более чем 25%). Отсюда следует, что зарубежная организация и компания 1, согласно НК РФ, являются компаниями, находящимися во взаимной зависимости друг от друга.

Прямое и косвенное участие

Определения таких понятий, как прямое и косвенное участие одной организации в другой, в ст. 269 НК РФ отсутствуют, а значит, необходимо обращаться к иным нормам Кодекса, в данном случае к ст. 105.2. Она устанавливает порядок определения доли участия одной организации в другой организации. Напомним читателям, что эта норма была введена Федеральным законом N 227-ФЗ {amp}lt;3{amp}gt;, который вступил в силу с 1 января 2012 г.

Как следует из п. 2 ст. 105.2 НК РФ, долей прямого участия одной организации в другой признается непосредственно принадлежащая первой организации доля голосующих акций (доля в уставном капитале) другой организации. Например, если иностранной компании “И” принадлежат 25% уставного капитала российской организации “Р”, то “И” прямо участвует в “Р”. В связи с тем что размер доли превышает 20%, в случае выдачи займа “И” в адрес “Р” можно говорить о наличии контролируемой задолженности.

Порядок определения доли косвенного участия одной организации в другой установлен в п. 3 ст. 105.2:

  1. определяются все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  2. определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  3. суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Обратите внимание! Суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации (Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-01-18/1-27).

Разберем данный порядок на примере.

Пример 1. Иностранная организация “ABC” (заимодавец) заключила договор займа с российской организацией ООО “Сигма”. “ABC” владеет 50% уставного капитала ООО “Бета”, которому принадлежит 36% уставного капитала ООО “Сигма”.

                     договор займа
"ABC" _________________________________ ООО "Сигма"
¦ /¦
50% ¦ ¦ 36%
L----------------¬ ----------------
¦/ ¦
ООО "Бета"

Контролируемая задолженность. Что означает, как рассчитываются проценты.

Определим долю косвенного участия иностранной организации “ABC” в ООО “Сигма”. Она будет равна 18% (0,5 x 0,36 x 100%), то есть менее 20%. В данном случае задолженность ООО “Сигма” перед “ABC” по договору займа не будет считаться контролируемой.

Пример 2. Дополним условия примера 1. “ABC” владеет 30% уставного капитала ООО “Дельта”, которому принадлежит 10% уставного капитала ООО “Сигма”.

                       ООО "Дельта"
/¦ ¦
------------------ L--------------¬
30% ¦ ¦ 10%
¦ договор займа ¦/
"ABC" _________________________________ ООО "Сигма"
¦ /¦
50% ¦ ¦ 36%
L----------------¬ ----------------
¦/ ¦
ООО "Бета"

Итак, доля косвенного участия “ABC” в ООО “Сигма”:

  • через ООО “Бета” – 18%;
  • через ООО “Дельта” – 3% (0,3 x 0,1 x 100%).

Таким образом, суммарное произведение долей составляет 21% (18 3), то есть в данном случае задолженность “Сигмы” перед “ABC” по договору займа считается контролируемой.

Обращаем внимание налогоплательщиков вот на какой момент. Дело в том, что ранее (до 1 января 2012 г.) при определении косвенного участия приходилось пользоваться нормой, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ {amp}lt;4{amp}gt;. В ней говорилось, что доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. И все.

Ни о каком “суммировании долей” и речи не шло. То есть, если применять данное положение к ситуации, описанной в примере 2, где косвенное участие “ABC” в ООО “Сигма” через одну организацию – 18%, через другую – 3%, и эти показатели не суммировать, получается, что контролируемой задолженности не возникает.

Нельзя однозначно сказать, что порядок определения косвенного участия одной организации в другой изменился. Его просто уточнили. Если раньше организации, пользуясь п. 7 ст. 3 НК РФ {amp}lt;5{amp}gt;, в случаях косвенного участия в них кредиторов через несколько “цепочек” могли отстаивать свое право не суммировать доли, то сейчас это сделать невозможно.

С 1 января 2012 г. положения ст. 20 НК РФ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ (то есть до 1 января 2012 г.) {amp}lt;6{amp}gt;. Что это значит? Рассмотрим на примере.

Контролируемая задолженность. Что означает, как рассчитываются проценты.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2. Доля косвенного участия иностранной организации “ABC” в российской организации ООО “Сигма” через ООО “Бета” – 18%, через ООО “Дельта” – 3%. “ABC” (заимодавец) заключила договор займа с ООО “Сигма” с 1 ноября 2011 г. по 31 марта 2012 г.

Предлагаем ознакомиться  Образец ходатайства о приобщении к материалам исполнительного производства документов

Расходы на уплату процентов для целей исчисления налога на прибыль будут учитываться следующим образом.

Бухгалтер ООО “Сигма” в период действия ст. 20 НК РФ при определении контролируемой задолженности не суммировал доли косвенного участия иностранной организации. По его мнению, задолженность не являлась контролируемой, в связи с чем расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, до вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ (за ноябрь и декабрь) должны учитываться в общем порядке по правилам п. 1 ст. 269 НК РФ.

В 2012 г., когда действуют правила ст. 105.2 НК РФ и задолженность ООО “Сигма” отвечает всем признакам контролируемой, к расходам по займам применяются правила п. 2 ст. 269.

Статья 269 НК РФ п.1

Согласно данной статье, доходом (либо расходом) организации по долгам считается процентное количество, которое было определено, исходя из фактической ставки.

По закону налогоплательщик может следующее:

  • признавать доходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не превосходит самого маленького числа по интервалу предельных значений;
  • признавать расходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не меньше самого большого числа по интервалу предельных значений.

При расчете предельных процентов по контролируемой задолженности используются следующие интервалы:

  • для долгов, которые оформлялись в рублевой валюте – от 75 до 125 процентов по ставке ЦБ РФ;
  • для долгов, которые оформлялись в европейской валюте: от EURIBOR с повышением значения на 4 %, до ставки EURIBOR с повышением значения на 7 %;

расчет предельных процентов по контролируемой задолженности

Отличие расчета ставочного значения приводится согласно типу валюты, в которой оформлялся долг.

В подробной версии статьи НК РФ можно получить об этом более детальную информацию (помимо перечисленных выше, там приводятся детальные сведения о китайских юанях, фунтах стерлингов, швейцарских франках, японских йенах).

Контролируемая задолженность по п. 2 статьи 269 НК РФ – это такая долговая обязанность в отношении зарубежного лица юридического типа, погашение которой еще не поступало от российской компании, бравшей займ.

Ключевые случаи, когда возникает долговая обязанность контролируемого типа:

  1. В случае, если зарубежная компания является владелицей более чем 20 % уставного капитала компании, находящейся на территории РФ.
  2. В случае, когда другая компания, находящаяся на территории РФ, является лицом аффилированного типа (пп. 1, 2, 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ). Аффилированное лицо – организация, которая имеет большое влияние и оказывает его на другую компанию, ее наиболее активные процессы и всю деятельность.
  3. В случае, когда компании другого типа (согласно пп. 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ) являются организацией-поручителем, организацией-гарантом или другим образом выполняют исполнение займа.

Аффилированные лица

По мнению Минфина (Письмо от 11.07.2007 N 03-03-06/1/480), в соответствии с положением п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР N 948-1 {amp}lt;7{amp}gt;. Согласно ст. 4 данного Закона под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица могут являться:

  • член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
  • лица, принадлежащие к той же группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
  • лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
  • юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Пример 4. Российская организация ООО “Сатурн” (заемщик) получила заем у другой российской организации ООО “Юпитер” (заимодавца). Обе организации на 100% принадлежат одной материнской компании ООО “Венера”, уставный капитал которой, в свою очередь, на 80% принадлежит иностранной организации “DEF”.

                           "DEF"
¦
80% ¦
¦
¦/
ООО "Венера"
¦ ¦
------------------ L--------------¬
100% ¦ ¦ 100%
¦ ¦
¦/ договор займа ¦/
ООО "Юпитер" _________________________________ ООО "Сатурн"

Доля косвенного участия иностранной организации “DEF” в ООО “Сатурн” равна 80% (1 x 0,8 x 100%).

ООО “Юпитер” (заимодавец) является аффилированным лицом “DEF”, косвенно владеющей более 20% уставного капитала ООО “Сатурн” (заемщика). В этом случае задолженность по договору займа будет признаваться контролируемой.

Расчет предельного размера процентов, учитываемых в расходах На последнее число отчетного периода задолженность признана контролируемой

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ особые правила определения процентов для целей исчисления налога на прибыль применяются не просто в случаях, когда имеется контролируемая задолженность перед иностранной организацией, а при условии, что размер этой задолженности более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью {amp}lt;8{amp}gt;, – более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал организации.

В данном случае под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации.

В целях п. 2 ст. 269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (абз. 4 п. 2 ст. 269).

Разница между активами и обязательствами определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ {amp}lt;9{amp}gt;.

СК = стоимость чистых активов сумма задолженности по налогам и сборам

контролируемая задолженность п 2 ст 269 нк рф

Обратите внимание! Особый порядок расчета процентов, который предусмотрен п. п. 2 – 4 ст. 269 НК РФ, должен применяться в том случае, если одновременно выполняются два условия:

  • имеется задолженность по долговому обязательству, которую контролирует иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20% уставного капитала российской организации;
  • размер этой задолженности более чем в три раза превышает собственный капитал организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, положения п. 2 ст. 269 НК РФ не применяются для нормирования процентов (см. Письмо Минфина России от 14.07.2010 N 03-03-06/1/459).

ПП = ФП / КК

Предлагаем ознакомиться  Как убрать долг по алиментам у приставов: как происходит отмена задолженности

Если задолженность перестала признаваться контролируемой

Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, а также сумма расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Правила, установленные в п. 2 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой (п. 3 ст. 269). В этом случае проценты учитываются для целей налогообложения прибыли в общем порядке, установленном в п. 1 ст. 269.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Если отчетными периодами по налогу на прибыль организаций для налогоплательщика признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то предельный размер процентов, исчисленный с учетом правил, установленных в п. 2 ст. 269 НК РФ, подлежит включению в состав расходов на конец последнего месяца квартала.

По общему правилу, если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность, правила, установленные п. 2 ст. 269 в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период, не применяются. Следовательно, проценты, начисленные за указанный отчетный период, подлежат налоговому учету в соответствии с п. 1 ст. 269, устанавливающим общие правила признания расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли.

контролируемая задолженность нк рф

Например, проценты, начисленные за I квартал налогового периода (за период, когда задолженность признавалась контролируемой), не подлежат корректировке при определении величины процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за I полугодие этого же налогового периода (когда задолженность перестала быть контролируемой).

Пример 6. Продолжим пример 5 и определим, какую сумму процентов организация может включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль по итогам полугодия 2012 г., если заем погашен 30 мая.

Рассчитаем сумму фактических процентов (ФП) за II квартал 2012 г. (период пользования займом с 1 апреля по 30 мая равен 60 календарным дням). Она составит 270 000 руб. (9 150 000 руб. x 18% / 366 дн. x 60 дн.).

На последний день отчетного периода (30 июня 2012 г.) контролируемая задолженность отсутствует, значит, расходы по уплате процентов по заемным средствам будут определяться по правилам п. 1 ст. 269 НК РФ.

Обязательство было оформлено в рублях, значит, предельный размер процентов будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,8. С 26 декабря 2011 г. ставка рефинансирования равна 8% (предположим, что на весь период действия договора она останется такой же). Предельный размер процентов за II квартал составит 216 000 руб. (9 150 000 руб. x 8% x 1,8 / 366 дн. x 60 дн.).

Таким образом, всего по данному договору займа будут начислены проценты в сумме 540 000 руб. (270 000 270 000). В расходах для целей исчисления налога на прибыль будет отражено 238 131 руб. (22 131 216 000).

Итак, в случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится (см. Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/343).

Это относится и к ситуации, “зеркальной” относительно описанной в примерах 5, 6. Например, если в I квартале налогового периода задолженность не являлась контролируемой, а во II квартале налогового периода стала таковой (см. Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/012742).

Заключение

Данная статья рассматривает ключевые понятия долговой обязанности контролируемого типа, а также нестандартные моменты при выполнении ее расчета. Эта информация представляет собой большую ценность и обязательна для знания бухгалтерам и иным лицам, которые имеют дело с контролируемой задолженностью.

Договоры займа могут стать незаменимым инструментом для финансирования. Главное – помнить о том, что в состав расходов тех или иных типов надо включать не полную сумму расходов. Недопустима ситуация, когда собственного капитала в три раза меньше по сравнению с контролируемой задолженностью.

Только в этом случае можно будет избежать серьёзных затрат. И обезопасить себя, заключая выгодные сделки с партнёрами.

Российская организация – налоговый агент

Пример 7. Продолжим пример 5.

Положительная разница в размере 247 869 руб. (270 000 – 22 131) признается дивидендами иностранной организации, с которых российская организация должна исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.

Сумма налога составит 37 180 руб. (247 869 руб. x 15%).

Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. Таким образом, при возникновении положительной разницы между начисленными и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, организация-заемщик обязана исчислить, удержать у организации-заимодавца и перечислить в бюджет налог с указанной разницы.

Данный налог удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией – налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается (см. Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023307@). Удержанный налог подлежит перечислению в бюджет РФ в сроки, установленные в п. 4 ст. 287 НК РФ, то есть не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Заметим: в п. 4 ст. 269 НК РФ говорится о том, что положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации. Возникают ли у организации-заемщика обязанности налогового агента при выплате процентов по контролируемой задолженности, если заимодавцем выступает российская организация?

даже если заимодавцем является российская организация, положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации. Соответственно, у заемщика возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет (см. Письмо от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386).

Несколько слов о курсовых разницах

Стоит учитывать, что при исчислении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности в отношении процентов в иностранной валюте в расчет принимаются эти проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке. Возникающие в предусмотренных НК РФ случаях курсовые разницы в расчет не принимаются.

При этом курсовые разницы от переоценки процентов, выраженных в иностранной валюте и переквалифицированных в дивиденды, в целях налогообложения не учитываются (Письмо Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312).

Е.Л.Ермошина

Редактор журнала

https://www.youtube.com/watch?v=4z11wxIc1n4{amp}amp;t=2s

учет доходов и расходов”