Одни плюсы

Надо отметить, что договор толлинга применяют как производственные, так и торговые компании. Выгода такого контракта налицо. К примеру, производственная организация не имеет собственного оборудования или специалистов для осуществления какой-либо стадии процесса. В этом случае она договаривается о переработке с другой фирмой, которая специализируется на таких операциях.

Переработчик также остается в плюсе. Он получает гарантированную загрузку мощностей и вознаграждение, но ему не нужно заботиться о поиске потребителей для произведенной продукции, оплачивать рекламную кампанию и нести иные коммерческие расходы.

Учет у подрядчика

При передаче сырья нужно оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). При этом в графе “Основание” следует сделать запись: “на давальческих условиях по договору N…”.

Заметим, что существует два основных типа переработки давальческого сырья:

  • заказчик передает подрядчику материалы и получает их доработанными;
  • заказчик передает подрядчику материалы и получает продукцию, готовую к реализации.

Бухгалтерский учет в этих случаях ведется по-разному. Однако в обоих случаях сырье остается на балансе заказчика (поскольку является его собственностью) и числится на счете 10 субсчет 7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”.

Для начала рассмотрим особенности учета в первом случае.

Договор толлинга это ... пример, образец, налогообложение, с иностранной компанией, давальческий договор

Пример 1. Основным видом деятельности ООО “Лаборатория” является производство и реализация биологически активных добавок (БАД) к пище. “Лаборатория” самостоятельно закупила сырье для изготовления БАД на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Затем всю партию “Лаборатория” передала на доработку ООО “Специалист”. Согласованная стоимость услуг “Специалиста” составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Дебет 60 Кредит 51

  • 472 000 руб. – произведена предоплата поставщику за сырье;

Дебет 10-1 Кредит 60

  • 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – принято к учету сырье;

Дебет 19 Кредит 60

  • 72 000 руб. – учтен НДС по приобретенному сырью;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 72 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному сырью;

Дебет 10-7 Кредит 10-1

  • 400 000 руб. – передано на доработку сырье;

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety

Дебет 10-1 Кредит 10-7

  • 400 000 руб. – получено доработанное сырье от переработчика;
  • 30 000 руб. – стоимость работ по доработке включена в стоимость сырья;
Предлагаем ознакомиться  Доверенность для посылки физическое лицо образец

Дебет 19 Кредит 60

  • 5400 руб. – учтен НДС по услугам переработчика;

Дебет 68 Кредит 19

  • 5400 руб. – принят к вычету НДС по услугам переработчика;

Дебет 60 Кредит 51

  • 35 400 руб. – произведена оплата переработчику.

Таким образом, стоимость сырья, по которой оно будет списано в производство, составляет 430 000 руб. (400 000 30 000).

Теперь покажем особенности бухгалтерского учета в случае, когда заказчик после переработки получает готовую продукцию.

Пример 2. Основным видом деятельности ООО “Кулинария” является производство и реализация пищевых продуктов. “Кулинария” самостоятельно закупила партию замороженных овощей на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Для расфасовки и упаковки продукции “Кулинария” передала продукты ООО “Упаковщик”.

Дебет 60 Кредит 51

  • 295 000 руб. – перечислена предоплата поставщику за замороженные овощи;
  • 250 000 руб. (295 000 – 45 000) – приняты к учету замороженные овощи;

Договор толлинга это ... пример, образец, налогообложение, с иностранной компанией, давальческий договор

Дебет 19 Кредит 60

  • 45 000 руб. – учтен НДС по приобретенным продуктам;
  • 45 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным продуктам;
  • 250 000 руб. – переданы на фасовку и упаковку овощи;

Дебет 20 Кредит 10-7

  • 250 000 руб. – списана стоимость переданных овощей (в момент получения готовой продукции);

Дебет 20 Кредит 60

  • 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отнесена на затраты стоимость работ по фасовке и упаковке;

Дебет 19 Кредит 60

  • 2700 руб. – учтен НДС по услугам подрядчика;

https://www.youtube.com/watch?v=ytabout

Дебет 68 Кредит 19

  • 2700 руб. – принят к вычету НДС по услугам подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51

  • 17 700 руб. – произведена оплата переработчику;

Дебет 43 Кредит 20

  • 265 000 руб. (250 000 15 000) – принята к учету готовая продукция.

Исполнитель оформляет поступление давальческого сырья приходным ордером по форме N М-4. А после окончания работы он обязан представить заказчику отчет о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В нем указываются информация о поступивших, но неизрасходованных материалах, количество и ассортимент полученной продукции, а также наличие отходов.

В зависимости от условий договора излишки и отходы могут быть возвращены давальцу, или же переработчик оставляет их себе, уменьшив сумму своего вознаграждения. Кроме того, составляются накладная на передачу готовой продукции исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС и акт на стоимость услуг по переработке с учетом налога.

Необходимо отметить, что в отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс относит операции с давальческим сырьем не к работам, а к услугам (п. 5 ст. 38 НК РФ). Такой подход поддерживает и Минфин России (Письмо от 16 апреля 2004 г. N 04-02-05/2/14). А это означает, что с 2006 г. компания вправе списывать прямые расходы в конце периода, не распределяя их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок учета, безусловно, дает подрядчику налоговые преимущества.

Предлагаем ознакомиться  Решение о промежуточном ликвидационном балансе единственного участника

В связи с тем что переработчик не становится собственником полученного сырья и готовой продукции, они учитываются у него на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку” до момента передачи заказчику исходного продукта.

Совет. Давальческое сырье подрядчик должен учесть на счете 003 “Материалы, принятые в переработку” по ценам, установленным в договоре толлинга. Однако нередко стороны забывают указать в соглашении стоимость передаваемого сырья. В этом случае у подрядчика возникает “соблазн” не учитывать полученные материалы.

Однако это может вызвать претензии налоговой инспекции. Фирмам грозит штраф за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). В то же время судьи не согласны с таким подходом. По их мнению, если в договоре на переработку не определена его стоимость, то хозяйственная операция не может быть отражена на счетах бухгалтерского учета (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г.

Пример 3. По договору толлинга ООО “Алмаз” получило от ювелирного завода драгметаллы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) и должно изготовить из него ювелирные изделия определенной номенклатуры. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Дебет 003

  • 1 000 000 руб. – отражена стоимость материалов, принятых от заказчика;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 69, 70, 76…)

  • 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражены затраты по переработке драгметаллов;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 354 000 руб. – отражена согласованная сторонами стоимость услуг по изготовлению ювелирных изделий;

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Налог на добавленную стоимость”

  • 54 000 руб. – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;
Предлагаем ознакомиться  Как правильно назначить кем ответственными или кого ответственных

Дебет 90-2 Кредит 20

  • 300 000 руб. – списаны фактические затраты, связанные с изготовлением ювелирных изделий;

Дебет 51 Кредит 62

  • 354 000 руб. – отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг;

Кредит 003

  • 1 000 000 руб. – списана стоимость давальческих материалов при передаче изготовленных ювелирных изделий заказчику.

Расходы

Расходы по переработке сырья учитываются в составе материальных расходов как затраты на услуги, оказанные сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок указан в Письме Минфина России от 16 апреля 2004 г. N 04-02-05/2/14.

К договору толлинга применяются общие положения о подряде. Пунктом 1 ст. 715 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что заказчик вправе проверять ход и качество работ подрядчика. Значит, траты на подобный контроль экономически обоснованны и при правильном документальном оформлении могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Работаем с Беларусью

Многие уже привыкли, что работа с белорусскими партнерами имеет свои особенности в плане налогообложения. Не составляет исключения и договор толлинга.

Так, при ввозе белорусского сырья на территорию России для переработки НДС платить не нужно. Но со стоимости оказываемых услуг перечислить налог в бюджет придется.

Рассмотрим обратную ситуацию. Переработкой сырья занимается белорус, который затем поставляет российской фирме готовый товар. В этом случае НДС платится при ввозе такой продукции на территорию России. Данный порядок Минфин России разъяснил в Письме от 4 мая 2006 г. N 03-04-13/1/03. В нем сказано, что налоговая база по НДС определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров (п. 2 разд.

  • расходы по доставке продуктов переработки, в том числе затраты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;
  • страховую сумму;
  • стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с продуктами переработки;
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Финансисты отмечают, что указанные траты включаются в налоговую базу по НДС независимо от резидентства лица, которому оплачивались данные расходы.

Д.Спицына

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

Аудитор