Что собой представляет обособленное подразделение (ОП)

Право открытия филиалов есть у всех российских предприятий. Существующее законодательство регламентирует признаки и все аспекты их деятельности. Разберем подробно правовые нормы, регулирующие деятельность этих структурных единиц компаний.

Определение, что такое обособленное подразделение юридического лица, дается в ГК РФ. По статье 55 Гражданского кодекса, им считается представительство или филиал, которые находятся вне места расположения главного офиса, представляющего и защищающего интересы юридического лица. Обособленное подразделение это не отдельное юридическое лицо, поскольку действует на основании положений, утвержденных головной компанией.

Разница и сходство филиалов и представительств

Структурное подразделение организации может существовать как филиал, представительство (согласно ГК РФ) или обособленное подразделение юридического лица (согласно НК РФ).

Гражданское законодательство различает два вида подразделений– это филиал и представительство (ст. 55 ГК РФ). Согласно этой статье представительство – это обособленное подразделение компании, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Исходя из определений этих терминов, можно сделать вывод, что филиал существенно превосходит представительства по объему полномочий, и знак тождественности между ними ставить нельзя. Филиал, кроме представительских функции, может осуществлять все те действия, что и головная организация. Поэтому, делая выбор в пользу того или иного подразделения, необходимо понимать, какой функционал планируется делегировать подразделению.

Тем не менее, общих признаков у этих двух видов подразделений гораздо больше. Приведем их ниже.

  1. Филиал/представительство не являются юридическими лицами, а выступают исключительно от имени юрлица, их создавшего.

  1. Филиал/представительство действует на основании утвержденного создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве). Положение принимается одновременно с решением о создании филиала или представительства. Форма положения о филиале/представительстве законодательно не утверждена.

  1. Наличие имущества у филиала (представительства). Ст. 55 ГК РФ указывает на то, что головная организация наделяет обособленное подразделение имуществом, но не указывает на обязанность выделять подразделение на отдельный баланс и открывать другой расчетный счет.

Термин «отдельный баланс» в законодательстве не содержится, но Минфин своими письмами еще в 2005 г. разъяснил, что отдельный баланс подразделения – это совокупность показателей, установленных организацией, для своих подразделений и отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату.

  1. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют исключительно на основании его доверенности.

  1. Отражение филиала/представительства в едином государственном реестре юридических лиц.

На данный момент создание филиала или представительства должно быть обязательно отражено в ЕГРЮЛ, а вот в уставе организации сведений о филиалах и представительствах является необязательным.

Для создания филиала или представительства необходимо принять соответствующее решение, разработать положение и осуществить регистрационные действия в налоговом органе.

Постановка на учет филиала/представительства в налоговых органах произойдет автоматически на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Каждое подразделение будет поставлено на учет месту своего нахождения.

В чем специфика филиала и представительства?

Из определений, данных в Гражданском и Налоговом кодексах, в ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ следует, что существует две формы обособленных подразделений: филиал и представительство. Они обладают следующими признаками:

  • являются территориально обособленными от юридического лица;
  • имеют оборудованные рабочие места;
  • факт создания филиала или представительства предприятие должно указывать в учредительных и других документах;
  • действие руководства ОП осуществляется на основании доверенности от имени организации.

Структурная обособленность это

И хотя и филиал, и представительство — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, между ними есть отличия. Главное — в разных функциях:

  • представительство (п. 1 ст. 55 ГК РФ) представляет интересы юридического лица;
  • филиал (п. 2 ст. 55 ГК РФ) не только представляет интересы, но и осуществляет функции головной организации — полностью или частично.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

НК РФ указывает только на обособленность и наличие стационарных рабочих мест как признак обособленного подразделения, без перечисления конкретных форм. В законодательстве указано, что сведения о создании нового филиала или представительства вносят в учредительные документы, их же необходимо сообщить ИФНС для включения в ЕГРЮЛ.

Налогообложение для обособленных подразделений

Рассмотрев особенности каждого обособленного подразделения, можно сделать вывод, что налоговое определение «обособленное подразделение» значительно шире, чем «гражданское» понятие филиала/представительства. Важно понимать, что каждый филиал или представительство является обособленным подразделением, но не каждое обособленное подразделение является филиалом или представительством. Это важно понимать для целей налогообложения. Почему? Потому что компании, открывшие филиалы, имеют ряд налоговых ограничений.

Но если компания имеет обособленное подразделение, которое не является филиалом и имеет те признаки обособленного подразделения, которые перечислены выше, то такая организация вправе применять УСН.

Предлагаем ознакомиться  Сроки в трудовом праве или как избежать неприятностей

Минфин в своих письмах не раз указывал, что наличие у организации обособленного подразделения (не филиала) не препятствует применению упрощенного спецрежима (Письмо Минфина РФ от 14 октября 2015 г., № 03-11-06/2/58685; Письмо Минфина РФ от 20 июня 2013 г. № 03-1106/2/23305; Письмо Минфина РФ от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22075).

Некоторые налогоплательщики используют пп.1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с целью изменить налоговый режим в середине года – создают филиал формально, то есть только на бумаге. В своем свежем обзоре практики рассмотрения дел от 4 июля 2018 г. Верховный суд в п.3 указал, что создание филиала без намерения вести деятельность через него не может являться основанием для перехода организации с упрощенной системы налогообложения на общую.

Суть рассматриваемого дела была в том, что организация по каким-то причинам в середине года хотела перейти на общую систему налогообложения. А согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики на УСН не вправе перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода. То есть поменять систему налогообложения «упрощенщики» могут лишь с нового года.

Тогда организация решила создать филиал для автоматического перевода на общую систему налогообложения. Филиал был создан, но исключительно «на бумаге». Были подготовлены соответствующие локальные нормативные документы, внесены изменения в ЕГРЮЛ, но реальную деятельность организация через филиал не осуществляла, руководитель был назначен лишь номинально, сотрудников не было, да и собственного офиса филиал не имел. А организация, в свою очередь, уже заявила вычет на возмещение НДС.

Структурная обособленность это

Но суд признал, что действия налогоплательщика были направлены на обход налогового законодательства и получение необоснованной налоговой выгоды. Вывод: создание филиала без осуществления реальной деятельности не переводит организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения, на общую.

Помните, что целью создания обособленных подразделений должно являться расширение бизнеса, открытие новых торговых точек, увеличение объемов и привлечение новых потребителей. Содержание любого обособленного подразделения требует финансовых и трудовых ресурсов. Независимо от выбранной формы обособленного подразделения необходимо сдавать отчетность в ту или иную инспекцию в зависимости от обособленного подразделения и самой отчетности.

Таким образом, если вы решили открыть для компании обособленное подразделение, для начала необходимо будет разобраться, какие существуют способы жизни обособленных подразделений, каков процесс их создания, требует ли создание подразделения регистрации в ЕГРЮЛ, какие есть особенности у каждого из видов подразделений и, самое главное, какие это повлечет налоговые последствия.

Процедура создания филиала или представительства

Каждое обособленное подразделение ставится на учет в налоговой по месту его нахождения. Если их несколько, и они созданы на территории одного муниципального образования, организация вправе выбрать одно ОП для постановки на учет на свое усмотрение. Если оно не является филиалом или представительством, НК РФ указывает, что необходимо известить о его создании ИФНС в течение месяца после его создания.

ОП ставится на учет и как плательщик страховых взносов. Но в ПФР обособленное подразделение сведения не передает, фонд получает их автоматически из налоговой. Встать на учет необходимо только в ФСС.

Структурная обособленность это

Что касается постановки на учет в ФСС и ПФР, то на основании Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ она сохранена только для тех отделений, которые отвечают следующим признакам:

  • самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
  • выделено на отдельный баланс;
  • имеет расчетный счет.

Если не выполняется хотя бы одно условие, ставить ОП на учет не нужно.

Экономико-правовой
бюллетень, N 1, 2008 год

О.А.Антошина,Канд. эконом. наук,Доцент Всероссийской государственной налоговой академии,ведущий аудитор,налоговый консультант,аттестованный преподавательИнститута профессиональных бухгалтеров России

Обособленное
подразделение – это…Обособленное
подразделение организации – любое территориально обособленное от
нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения
организации таковым производится независимо от того, отражено или
не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Образец бланка

При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца. Такое определение представлено в ст.11
Налогового кодекса РФ.Основные характеристики
обособленного подразделения в целях налогообложения:-
территориальная обособленность;-
создание рабочих мест.Отражение момента
создания обособленного подразделения в учредительных документах –
это уже не обязательное условие, в отличие от филиалов и
представительств.

Что
такое “территориальная обособленность”?

Если подразделение
открывается по тому же почтовому адресу, что и у самого
предприятия, данная структура не может считаться обособленным
подразделением. Такие выводы сделаны, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа
от 11.04.2005 N Ф04-9124/2004(10178-А27-26).Между налоговыми органами
и организациями нередко возникали споры о том, нужно ли
регистрировать подразделение, открываемое на территории,
подведомственной той же инспекции, что и головной офис.

Предлагаем ознакомиться  Какая организация занимается межеванием земельных участков

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Арбитражные
суды в таких случаях отмечали, что если компания создает
подразделение в том же районе города, где находится сама, и
контролировать подразделение будет тот же налоговый орган, что
проверяет компанию, то обращаться с заявлением о постановке на учет
подразделения не следует.В
справедливости сказанного убеждает п.

39
постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых
вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской
Федерации”. Нижестоящие суды принимали схожие решения (см.,
например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А56-31316/03;
Дальневосточного округа от 14.01.

2005
N Ф03-А04/04-2/3923).Открывая обособленное
подразделение, расположенное на территории, которая подведомственна
тому же налоговому органу, организация обязана лишь сообщить в
инспекцию сведения о нем в срок, установленный п.2
ст.23 НК РФ. Данные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от
01.02.

2005 N А26-8318/04-21.Подход, выработанный
судебной практикой, получил законодательное закрепление. Так,
согласно п.4
ст.83 НК РФ обособленное подразделение не следует
регистрировать в инспекции, если оно находится на территории того
же муниципального образования, что и сама организация. Как это
выглядит на практике?

Предположим, организация
более одного месяца осуществляет свою деятельность на обособленной
от места ее нахождения территории посредством создания
оборудованных рабочих мест.Возникает ли основание для постановки на
учет в налоговом органе организации по месту нахождения этого
подразделения?В
соответствии с п.1
ст.

83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по
месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего этой
организации недвижимого имущества и транспортных средств и по иным
основаниям, предусмотренным НК
РФ.

Таким образом, если
организация осуществляет деятельность более одного месяца на
территории, обособленной от места нахождения организации,
посредством создания оборудованных рабочих мест, возникает
основание для постановки на учет в налоговом органе этой
организации по месту нахождения (создания) обособленного
подразделения.

Следует принимать во
внимание, что согласно п.2
ст.54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется
местом его государственной регистрации. Государственная регистрация
юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно
действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия
постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или
лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без
доверенности.

Сведения об адресе (месте нахождения) постоянно
действующего исполнительного органа юридического лица содержатся в
Едином государственном реестре юридических лиц.АрбитражООО “ЧОП Манжур” работало
без постановки на учет по месту оказания охранных услуг в школе и
на механическом заводе. Контролирующие органы при проверке
посчитали, что по месту нахождения вышеназванных объектов у ООО
образовались обособленные подразделения, требующие постановки на
учет.

Организация обратилась в
суд с заявлением об отмене примененных по результатам проверки
санкций.Суд постановил, что
организация не создавала обособленного подразделения на территории
своих клиентов, так как не оборудовала там рабочие места. ООО
использовало площади, предоставленные школой и заводом, на
безвозмездной основе.

Сотрудники “ЧОП Манжур” выполняли свои
обязанности по охране объекта по командировочному предписанию и
отчитывались перед своей организацией, как за командировку.
(Постановление ФАС Московского округа
от 05.12.2003 N КА-А41/9770-03)Что же такое
“стационарное рабочее место”?Данное понятие несколько
уточняется в постановлении Росстата
от 16.12.

2005 N 101 “Об утверждении Порядка заполнения и
представления формы федерального государственного статистического
наблюдения N 1-предприятие “Основные сведения о деятельности
организации””. В этом документе можно прочитать следующее
определение:“Территориально
обособленное подразделение – это структурное подразделение
предприятия (филиал, мастерская, цех и т.п.

), географическое
расположение которого четко определено. Территориально обособленным
подразделением осуществляется хозяйственная деятельность на этом
месте или с этого места. Этой деятельностью занято один или
несколько человек на стационарных рабочих местах постоянно или
достаточно длительное время.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

При этом рабочее место считается
стационарным, если оно создается на срок более 30 дней”.Итак, месяц заменен 30
днями, а также упоминается о наличии одного или нескольких человек.
При этом не имеет значения, какими полномочиями “наделяются этой
организацией физические лица, занятые на указанных стационарных
рабочих местах”.

Кстати, наблюдательные
налогоплательщики сразу заметили, что в приведенном в НК РФ определении о рабочих местах
говорится во множественном числе. Это дало повод для следующих
рассуждений: если упоминаются “места”, а не “место”, значит,
создание всего лишь одного рабочего места не является признаком
обособленного подразделения.

Однако налоговое ведомство отвергло
подобные измышления как не соответствующие действительности.
Появилось письмо МНС России от
29.04.2004 N 09-3-02/1912 “О признании одного рабочего места
обособленным подразделением”. В нем приводятся веские аргументы
в пользу того, что одно рабочее место с точки зрения признания
обособленного подразделения ничуть не хуже нескольких.

Буквально в
нем сказано;“В целях проведения
налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений и
в этих целях не имеет значения создание одного или нескольких
рабочих мест, территориально отделенных от основной
организации”.

Соответственно, “создание
рабочего места организацией вне места ее нахождения является
основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по
месту нахождения обособленного подразделения”.В
подтверждение такой точки зрения в письме приводится и позиция ФАС
Московского округа, высказанная в Постановлении от 23.01.2003 N
КА-А41/9052-02

Предлагаем ознакомиться  Продажа квартиры с долей несовершеннолетнего ребенка, права детей в сделке

Обособленное подразделение при УСН

Многих предпринимателей, желающих открыть ОП, пугает возможность утраты работы по УСН. В каких случаях стоит этого опасаться?

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН организации, имеющие обособленные филиалы. Следовательно, если данные о создании ОП не внесены в учредительные документы и ЕГРЮЛ, то такое юридическое лицо вправе применять УСН. При условии, что соблюдаются все остальные положения, указанные в данной норме.

Организация, применяющая УСН, при создании обособленного подразделения (кроме филиала) обязана встать на учет в налоговый орган по месту нахождения этого территориального отделения. Об этом говорит пункт 1 статьи 83 НК РФ. Для этого необходимо направить в налоговый орган сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии ОП в течение одного месяца со дня создания.

После его получения налоговый орган в течение пяти дней осуществит постановку на учет.

За уклонение от постановки на учет предусмотрены штрафные санкции. Например, за нарушение срока постановки грозит штраф 200 рублей (статья 126 НК РФ). За ведение деятельности без постановки на учет предусмотрено более суровое наказание — 10% от суммы доходов, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).

Отчетность обособленного подразделения в 2020 году

Юридические лица, имеющие ОП и применяющие УСН, исчисляют налоговую базу и сумму налога в целом по организации с учетом всех доходов и расходов. Но уплата налога производится в налоговом органе по месту нахождения главного офиса вне зависимости от того, где находятся подразделение.

При его открытии юридическое лицо, использующее УСН, становится налоговым агентом по уплате НДФЛ, не только в своем основном офисе, но и в подразделении. Отчетность и уплата этого налога производится по месту регистрации ОП. Если же организация имеет несколько ОП, то отчетность и уплата налога должна производиться по месту регистрации каждого из них.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Как и уплата налогов, и предоставление отчетности осуществляются обособленным подразделением по месту его нахождения. Объединять отчеты, даже если ОП состоят на учете в одной инспекции, нельзя (см. письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

Такое правило действует вплоть до 1 января 2020 года. С этой даты вступает в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который меняет порядок уплаты и отчетности по НДФЛ. Документ позволяет организациям с ОП, которые находятся на территории одного муниципального образования, выбрать одну ИФНС, куда в течение года будут платить и отчитываться по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Чтобы налоговики знали о решении головной организации и не подозревали в уклонении от уплаты налогов, юридическое лицо уведомляет каждую из ИФНС, где числятся ОП, о том, в какую инспекцию будут передавать данные в следующем году. Менять ИФНС разрешено раз в год, уведомляя о принятых решениях до 1 января следующего года.

Если в течение календарного года юрлицо откроет еще один обособленный филиал или представительство, уплачивать и отчитываться по НДФЛ ОП сможет либо в выбранную головным офисом ИФНС, либо в инспекцию по месту своего нахождения.

Доля прибыли обособленного подразделения

Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:

  • среднесписочная численность работников ОП (далее СЧОП);
  • расходы на оплату труда работников ОП (далее ОТОП).

Выбранный показатель, согласно статье 288 НК РФ, отражают в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается с начала налогового года. Об этом говорит статья 313 НК РФ.

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (далее ОСОП)

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (далее ДПОП)

Каким образом производится расчет доли прибыли по обособленному подразделению, пример желательно привести в налоговой политике или в иной документации организации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Отметим, что при выборе показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли, необходимо учитывать расходы на зарплату сотрудников, не входящих в штат предприятия и работающих на основании гражданско-правовых договоров и договоров подряда.