Основание и правовые основы НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ) – это налог, который касается абсолютно каждого, ведь все мы являемся физическими лицами. Его старое, более расхожее и привычное название – “подоходный налог”. Оба эти названия – говорящие: в них заложены два основных смысла налога:

  1. этим налогом облагаются доходы,
  2. этот налог применим к физическим лицам.

Физическими лицами в данном случае являются граждане России и иностранцы, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть абсолютно все. Главное – в том, что если у физлица появился доход, то он должен быть обложен налогом.

НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.

Налогоплательщики НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

  1. Физические лица – налоговые резиденты РФ.
  2. Физические лица – нерезиденты, получающие доход в РФ.

Кто такие налоговые резиденты и нерезиденты?

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Нерезиденты – это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год.

Важно!

Наличие или отсутствие гражданства РФ само по себе не является фактором, который играет решающую роль при определении статуса налогового резидента. Здесь важно именно нахождение на территории России в течение 183 дней или меньше.

Пункт 3 статьи 207 НК РФ говорит о том, что вне зависимости от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы страны.

Принципы определения доходов

Принципы определения доходов даны в статье 41 НК, в которой указано: “В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Налог на доходы физических лиц” и “Налог на прибыль организаций” настоящего Кодекса”.

Из данного определения следует, что для целей налога на доходы физических лиц экономическая выгода должна определяться в соответствии с главой 23 НК.

Обратившись к указанной главе, сразу обращает на себя внимание тот факт, что в ней ни разу не употреблен термин “экономическая выгода”. В соответствующих статьях определен только доход и порядок его оценки.

Таким образом, положения статьи 41 НК в совокупности со статьями главы 23 НК фактически говорят о том, что доход является экономической выгодой, а экономическая выгода – доходом.

Облагается ли налогом доход или экономическая выгода, не имело бы практического значения, если бы предмет этого налога был исчерпывающим образом описан в главе 23 НК. Однако в указанной главе отсутствует общее определение того, что подпадает под налог, а перечень налогооблагаемых операций носит открытый характер. Поэтому возникает вопрос: что же облагается нашим налогом на доходы физических лиц – экономическая выгода или доход?

Представляется ожидаемым, что налог на доходы должен облагать то, что подразумевается под доходом в экономических науках.

Налог на доходы физических лиц 2019

Понятие дохода как экономической категории было предметом многих исследований. Наиболее четкое его определение дано А.А. Соколовым. Проанализировав экономическую сторону вопроса, он указывает, что доходом для целей налогообложения необходимо признать все поступления налогоплательщика, включая натуральные поступления, возникающие на основе процесса ценообразования, за исключением выручки от продажи личного имущества физических лиц. С учетом имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК) глава 23 НК в целом восприняла эту модель.

То, что доход содержит в себе экономическую выгоду, в принципе, не вызывает сомнений. Из этого возможно сделать предположение, что Налогом на доходы физических лиц облагается именно доход в том понимании, как его переделяет экономическая наука.

Однако, анализируя положения главы 23 НК, обращают на себя внимание, в частности, следующие положения.

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

в пункте 18 – некоторые дары и наследства;

в пункте 22 – суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплаты приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Если понимать доход как поступления, возникающие на основе процесса ценообразования, то становится очевидным, что для доходов, перечисленных выше, никакого специального освобождения от налогообложения не потребовалось бы, так как такие поступления никак не могут появиться на основе процесса ценообразования.

Специальная норма, освобождающая от налогообложения определенный предмет, предполагает, что существует общая норма, устанавливающая его обложение. Из этого следует, что законодатель предполагал, что налогом облагается не только доход в экономическом смысле, но и иные поступления.

Поэтому, разрешая неопределенность статьи 41 НК и отвечая на вопрос, что же облагается налогом на доходы физических лиц, следует отметить, что налогом облагается некий иной доход, чем доход в том значении, в котором его понимают экономические дисциплины для целей налогообложения, выраженном в определении А.А. Соколова.

Однако иные определения дохода в экономических науках не имеют достаточной четкости и часто просто сводятся к открытому перечню видов дохода. Поэтому следует признать, что в нашем законе о налоге на доходы физических лиц речь идет о таком доходе, о котором нам известно (в силу статьи 41 НК) лишь то, что он является экономической выгодой.

С этой точки зрения можно сказать, что налогом на доходы физических лиц облагается именно экономическая выгода – категория, которая хотя и не обладает очевидной определенностью, но все-таки более понятна, нежели термин “доход”, используемый в главе 23 НК, не имеющий ни какого-либо самостоятельного юридического значения, ни законченного понимания в экономических науках, ни сколько-нибудь однозначного обыденного смысла.

Для простоты изложения в настоящей статье термины “экономическая выгода” и “доход” мы будем использовать как полные синонимы.

Далее мы постараемся определить юридическую природу экономической выгоды (дохода) для целей налога на доходы физических лиц.

Объект налогообложения НДФЛ

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:

  • налоговых резидентов – от источников в РФ и за ее пределами;
  • налоговых нерезидентов – от источников в РФ.

Напомним, что доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (об этом говорится в статье 41 НК РФ). Эта экономическая выгода признается доходом тогда, когда соответствует трем условиям:

  • она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
  • ее размер можно оценить;
  • она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

  • дивиденды и проценты;
  • страховые выплаты;
  • доходы от использования авторских и иных смежных прав;
  • доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
  • доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
  • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
  • пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
  • доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
  • иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ:

  • вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
  • доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
  • выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ – их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ. Подробнее о доходах, освобождаемых от обложения налогом на доходы физлиц, читайте ниже.

Выплата дохода

Обратим внимание, что в статье 223 НК речь идет именно о выплате (передаче) дохода, а не денежных средств (иного имущества).

Если сама передача благ представляет собой фактическую передачу денежных средств, имущества, прав и т.п., то передача дохода должна содержать в себе помимо передачи конкретных благ также отсутствие неопределенности в отношении того, что на передаваемые блага у налогоплательщика возникнут определенные субъективные права, их оценка будет возможна и что эти блага получены налогоплательщиком по собственной воле и в своем интересе.

В частности, если работнику выданы подотчетные суммы, работник их на указанные цели не истратил и не вернул, а работодатель впоследствии простил такой долг, то датой получения дохода должна быть признана дата прощения долга, но не дата выдачи денежных средств под отчет.

Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ:

  • Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги – все то, что физлицо получает “натурой”, а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход “натурой” получен от другого физлица – не ИП, то налогом такой доход не облагается).
  • Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ.
  • Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ.
  • Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации – в статье 214 НК РФ.
  • Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 кодекса.

Порядок оценки дохода

Порядок оценки дан в различных статьях 23-ей главы НК.

Порядок оценки доходов в натуральной форме установлен в статье 211 НК: налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Предлагаем ознакомиться  Можно ли выдать займ векселем

Обращает на себя внимание, что в статье отсутствует порядок оценки имущественных прав при их получении. В подпунктах 1 – 3 пункта 2 статьи 211 НК говорится не о получении доходов в виде имущественных прав, а только об оплате таких прав за налогоплательщика, однако сами подпункты устанавливают частные случаи дохода в натуральной форме. Сам же перечень таких доходов носит незамкнутый характер.

На то, что порядок оценки дохода для целей того либо иного налога должен быть определен в соответствующей главе Налогового кодекса, многократно обращалось внимание высшими судебными инстанциями – например, в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. Правда, в том же самом пункте письма Президиум ВАС фактически опроверг этот тезис.

Суд указал, что порядок оценки имущественных прав для целей налога на прибыль определен в пункте 8 статьи 250 НК, хотя в данном пункте порядок оценки изложен только для имущества, работ, услуг, но не для имущественных прав. Возможность использования порядка оценки имущества для оценки имущественных прав (порядок оценки для которых не определен) суд обосновал тем, что назвал порядок оценки имущества (работ, услуг), установленных в пункте 8 статьи 250, принципом, в соответствии с которым может быть произведена оценка и имущественных прав.

На самом деле требований о том, что порядок оценки должен содержаться в соответствующей главе второй части, Налоговый кодекс вообще не содержит. Действительно, статья 41 НК указывает, что доход определяется по правилам соответствующей главы Налогового кодекса, однако, насколько подробно должно быть такое определение, статья 41 умалчивает.

Более того, в этой статье два раза поднят вопрос оценки, и никаких ссылок при этом ни на соответствующие главы Налогового кодекса, ни даже на статью 40 НК не содержится. А требование статьи 41 НК о том, что экономическая выгода должна быть определена в соответствующей главе Налогового кодекса, с точки зрения главы о налоге на доходы физических лиц следует признать выполненным всего одним (первым) абзацем статьи 210 НК, так как указание в ней на то, что доход может быть в денежной, натуральной форме и в виде экономической выгоды, является хотя и скудным, но определением дохода.

Представляется, что мнение ВАС о том, что оценку имущественных прав возможно осуществлять по аналогии с оценкой имущества, отражает понимание того, что при оценке имущества производится оценка – помимо самого имущества – прав, получаемых на него, так как на самом деле по статье 41 НК оценке подлежит не само имущество, а те выгоды, которые оно приносит.

Поэтому можно сказать, что доход для целей налога на доходы физических лиц может быть оценен любым достоверным способом (“в той мере, в которой он может быть оценен”) в случаях, когда такой порядок не предусмотрен в главе 23 НК. В тех же случаях, когда порядок оценки предусмотрен в главе 23 НК, должен применяться именно этот порядок.

В отношении материальной выгоды можно заметить, что в статье 212 НК законодатель фактически ввел специальный порядок оценки для все тех же доходов в денежной и натуральной форме. Перечень подходов к оценке в указанной статье является закрытым, а потому доходы, полученные на условиях, указанных в данной статье, иным образом оценены быть не могут.

214 – для доходов от долевого участия в организациях,

214.1 – для доходов от реализации ценных бумаг,

214.2 – для доходов в виде процентов по вкладам в банках и др.

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

  • Доходы иностранных работников – высококвалифицированных специалистов.
  • Доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента.
  • Доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
  • Доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ.
  • Доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки – 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

  • при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
  • при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

  • дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

  • всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
  • доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

  • доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);
  • процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
    • по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
    • по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых;
  • дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
  • дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
  • процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Перечень доходов в 23-ей главе Налогового кодекса

Часто обращают внимание, что на доходы, если они выплачиваются в натуральной форме, статья 211 НК накладывает ограничение на субъектный состав источников выплаты: доходы в натуральной форме признаются предметом налога, только если они выплачены организациями или индивидуальными предпринимателями.

На самом деле указанная статья не накладывает такого ограничения, в том числе в силу того, что подпункт 1 пункта 2 статьи является частным случаем неограниченного перечня доходов в натуральной форме. Если такое ограничение существовало бы, т.е. если бы доход в натуральной форме при его получении от физического лица не возникал, то порядок декларирования доходов в натуральной форме, полученных в порядке дарения, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установлен бы не был, а такой порядок установлен в подпункте 7 пункта 1 статьи 228 НК.

К тому же если толковать статью 211 НК таким образом, что доход в натуральной форме не облагается в случае, когда он получен от обычного физического лица, но облагается в случае, когда он получен от индивидуального предпринимателя, то имеет место дискриминация, запрещенная пунктом 2 статьи 3 НК.

То, что порядок оценки дохода для данного случая получения дохода не определен в пункте 1 статьи 211 НК или даже в главе 23 НК, не является по нашему закону (ст. 41 НК) препятствием для его оценки, как было показано выше.

Из вышесказанного можно сделать только один вывод, что доход в натуральной форме подлежит налогообложению от кого бы он ни был получен, включая физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В пунктах 1 и 3 статьи 208 НК приведен обширный перечень облагаемых доходов. Перечень доходов, приведенный в этих пунктах, не является исчерпывающим. В нем предусмотрены и “иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации” – для доходов от источников в Российской Федерации и “иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации” – для доходов от источников за пределами Российской Федерации.

По совокупности норм статей 208 и 209 Налогового кодекса можно сделать вывод, что предметом налога на доходы физических лиц, помимо доходов в виде материальной выгоды, являются доходы, перечисленные в пунктах 1 и 3 статьи 208 НК, включая любые иные доходы в денежной или натуральной формах, полученные в результате осуществления налогоплательщиком деятельности (пп. 10 п. 1 и пп. 9 п. 3 ст. 208).

С точки зрения дефиниции дохода может возникнуть вопрос: вводится ли статьей 208 дополнительное условие о том, что доход должен быть обязательно получен в результате осуществления налогоплательщиком какой-либо деятельности, т.е. если налогоплательщик никакой деятельности не осуществлял, то и доход у него не возникает?

Существует мнение, что такое дополнительное условие существует. Такова была ранняя позиция Конституционного Суда (Определение от 5 июля 2001 г. N 162-О). Наиболее ярко данный подход выражен в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2007 N 09АП-12385/2007-АК по делу N А40-22022/07-151-144, где указывается, что “в соответствии с пп. 10 п. 1 и пп. 9 п. 3 ст.

208 НК РФ доходами в целях налогообложения НДФЛ признаются доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности. Таким образом, законодатель установил общий критерий для определения доходов, подлежащих обложению НДФЛ. Этот критерий должен применяться к тем видам доходов, которые прямо не предусмотрены в пп. 1 – 9 п. 1 и пп. 1 – 8 п. 3 ст. 208 НК РФ.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 228 налогооблагаемым доходом фактически названы дары, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217).

При этом обращает на себя внимание то, что в статье 208 НК, где перечислены доходы от источников в Российской Федерации и за ее пределами, ни материальная помощь, ни помощь инвалидам, ни дары не указаны. Возможно, указанные доходы являются “иными доходами, получаемыми налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в или за пределами Российской Федерации”?

Специальная норма, освобождающая от налогообложения определенный предмет, предполагает, что существует общая норма, устанавливающая его обложение.

Взносы работодателя на добровольное медицинское страхование за работников освобождены от налогообложения на основании пункта 3 статьи 213 НК (по закону 2007 года), который и является этой специальной нормой-исключением. Общей же нормой в отношении таких взносов, как указывает Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 25.09.

Однако в пп. 10 п. 1 и пп. 9 п. 3 ст. 208 говорится, что доход должен быть получен в результате деятельности налогоплательщика, а не в связи с его деятельностью. Действительно, как результат трудовой деятельности работник получает заработную плату, т.е. выплаты, которые зависят от количества труда. Взносы за работника никак не зависят от количества затраченного им труда, а обусловлены лишь фактом наличия трудовых отношений с работником по определенной должности.

В деле, приведенном в Постановлении ФАС Центрального округа от 09.03.2006 N А09-13520/05-13, где речь шла о налогообложении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, индивидуальный предприниматель сослался на то, что доход в виде материальной выгоды получен им не в результате предпринимательской деятельности и в связи с тем не должен учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Суд назвал такой довод несостоятельным по той причине, что в договоре займа налогоплательщик был указан как индивидуальный предприниматель. Здесь суд занял позицию, что иная деятельность, в рамках предпринимательской деятельности, а не только реализация товаров (работ, услуг), является достаточным условием, чтобы применить пп. 10 п. 1 и пп. 9 п. 3 ст. 208 НК.

На это же обращено внимание в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09 по делу N А51-7773/2007-33-131, из которого также следует, что при ведении предпринимательской деятельности объектом (предметом) налога на доходы физических лиц является не только доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также доходы от иной деятельности предпринимателя и поэтому даже до факта реализации суммы предоплаты представляют собой доход.

Из указанных решений судов можно сделать вывод, что деятельность, о которой идет речь в пп. 10 п. 1 и пп. 9 п. 3 ст. 208, может быть любого характера, при условии, что она приводит к получению дохода. Например, сам факт заключения трудового договора, договора о займе, переговоры, предшествующие заключению договора, и само получение оплаты – все это является деятельностью, в результате которой работник или индивидуальный предприниматель получает определенные доходы.

А о какой деятельности может идти речь, если физическое лицо не является ни работником по трудовому договору, ни должником по гражданско-правовому обязательству? Если следовать логике судов, то деятельность может быть любой, лишь бы она была осуществлена данным налогоплательщиком и приводила к получению им дохода.

Предлагаем ознакомиться  Самоуправление многоквартирным домом: нюансы, плюсы и минусы

В связи с этим можно заметить, что и выражение согласия на получение дара является деятельностью налогоплательщика, в результате которой он получает доход.

Сами отношения налогоплательщика и его родственника-работника могут быть признаны деятельностью налогоплательщика, в результате которой им получен доход в виде взносов работодателя в его пользу по договору добровольного медицинского страхования. В свете сказанного, утверждение суда, что “уплата взносов на медицинское страхование членов семей работников общества не связана с осуществлением ими самими какой-либо деятельности”, представляется крайне спорным.

Суд мог бы применить пункт 5 статьи 208 НК, устанавливающий, что доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. Действительно, доход налогоплательщика получен в результате его отношений с родственниками.

Если попытаться найти различие между понятиями “действие” и “деятельность”, то можно заметить, что при заключении даже договора дарения согласию одаряемого всегда предшествует хотя бы минимальный переговорный процесс.

Позиции судов, усмотревших доходоприносящую деятельность при получении материальной выгоды и предоплаты индивидуальными предпринимателями, приведенные выше, вполне соответствуют закону. Действительно, Налоговый кодекс не указывает на характер деятельности, в результате которой может быть получен доход.

Статья 210 устанавливает: “При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса”.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен статьями 215 и 217 НК РФ.

С 1 января 2017 года статья 2017 НК РФ дополнена новым пунктом. НДФЛ теперь не начисляется на стоимость независимой оценки квалификации работника. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

К освобожденным от НДФЛ доходам, в частности, относятся:

  1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
  2. Пособия по безработице, беременности и родам;
  3. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
  4. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
  5. Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров – на наем жилья, транспорт, питание и т.д.;
  6. Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.);
  7. Алименты;
  8. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;
  9. Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:
    • по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89;
    • по перечням, утвержденным в субъектах РФ;
  10. Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:
    • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
    • работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
    • в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ;
    • пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты);
    • работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
  11. Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);
  12. Суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (введено с января 2012 г.);
  13. Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;
  14. Стипендии;
  15. Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, – в пределах установленных норм;
  16. Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;
  17. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
  18. Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера;
  19. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;
  20. Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет;
  21. Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);
  22. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

    Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

  23. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
  24. Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ;
  25. Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
  26. Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов;
  27. Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;
  28. Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
  29. Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ;
  30. Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, – в пределах 4000 рублей.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ – cм. статьи 215 и 217 Налогового кодекса РФ.

Доходы в рамках трудовых отношений

Своей волей и в своем интересе работник приобретает права на: заработную плату, гарантии материального характера (выплаты по больничным листам, оплата простоя и т.п.), санкции в виде материальной ответственности работодателя. На них работник получает право собственности либо права требования к банкам, которые позволяют оценить указанное предоставление.

Своей волей и в своем интересе работник приобретает права на некоторые виды компенсаций.

В отношении выдачи подотчетных сумм можно отметить следующее. На денежные средства, которые работник получает вместе с обязанностью истратить их на указанные работодателем нужды, работник приобретает права не по собственной воле и не в своем интересе, а подчиняясь воле работодателя произвести определенный расход.

Компенсация подотчетных сумм (истраченных работником за счет собственных средств и компенсируемых работодателем) освобождается от налогообложения пунктами 1 и 3 статьи 217 НК на основании требования трудового законодательства о полном обеспечении условий труда работника за счет работодателя (ст. 22 и ст. 56 ТК).

В определенных случаях работодатель оплачивает за работника товары, работы, услуги, имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Суды понимают норму данного подпункта таким образом, что к доходам относится оплата только тех благ, которые удовлетворяют личный интерес физического лица, и в связи с этим утверждают, что, например, при оплате проживания сторонним работодателем за прикомандированного работника оплата производится не в его интересах, а в интересах направившей его компании и, таким образом, облагаемого дохода у этого работника не возникает. Можно сказать, что такое понимание является на сегодняшний день правоприменительной аксиомой.

Правда, согласно правилам синтаксиса словосочетание “в интересах налогоплательщика” относится только к перечислению “коммунальные услуги, питание, отдых, обучение”. Однако понимание подпункта с точки зрения правил русского языка приводит к недоумению, почему в нем только некоторые объекты, например оплата коммунальных услуг, сопряжены с наличием в таких объектах интереса работника, а оплата, например, услуг связи должна подпадать под налогообложение вне зависимости от того, в чьих интересах такая связь используется.

Рассматривая указанную выше аксиому, также обращает на себя внимание следующее.

То, что все возмещения, включая возмещение проживания во время командировки, производятся в интересах работников, нельзя в принципе поставить под сомнение. Невозможно обосновать, что в трудовом законодательстве возмещение расходов установлено в интересах работодателя или что работодатель, оплачивая их, действует только в собственных интересах.

Если бы не существовало требований трудового законодательства, работодателю было бы намного выгоднее, если бы работники сами несли бремя расходов на командирование. С другой стороны, абсолютно в любой выплате работодателя можно обнаружить и его интерес – производя добровольные выплаты, он, таким образом, посредством материального стимулирования оказывает влияние на поведение работника, мотивируя последнего либо лучше работать, либо отказаться от увольнения, либо же, наоборот, подтолкнуть его к этому;

В то же время интерес работника в некоторых благах, как, например, в услугах гостиницы на время командировки, обусловлен в первую очередь не его волей, а обязанностью работника подчиниться власти работодателя, направляющего его в командировку.

С этой точки зрения можно сказать, что такой интерес работника обусловлен в большей части волей работодателя и именно о таком интересе идет речь в трудовом законодательстве в отношении компенсаций командировочных расходов.

Следует отметить, что только свободное выражение своей воли, например, в договорах, носящих частноправовой характер, дает основание утверждать, что в них выражен интерес физического лица. Когда свобода воли отсутствует (или имеется иной дефект воли), то утверждать, что физическое лицо имеет интерес в благах, полученных им, оснований не имеется.

Таким образом, обнаруживается два вида интереса – интерес работника, обусловленный его свободной волей, и интерес работника, обусловленный в значительной мере волей и интересом работодателя. Последний нельзя признать интересом физического лица с частноправовой точки зрения.

Неопределенность налоговых законов – в данном случае в отношении ситуации, когда с трудоправовой точки зрения интерес имеется, а с частноправовой – отсутствует – должна разрешаться в пользу работника-налогоплательщика, и при наличии только трудоправового интереса облагаемого дохода у работника возникать не должно.

Трудовые отношения характеризуются именно тем, что, заключив частноправовой договор, работник подпадает под “хозяйскую власть работодателя”, а потому в ряде случаев получение благ работником уже продиктовано этой властью, а не его волей. Поэтому в тех случаях, когда работник получает блага в рамках трудовых отношений, надлежит исследовать вопрос, не получены ли они “по принуждению”.

Предлагаем ознакомиться  Займ юридическому лицу от физического в 2020 году || Отчетность по полученным кредитам от физического лица

В то же время оплата проживания за члена семьи работника производится в интересах такого члена семьи, так как своими конклюдентными действиями (например, фактическое проживание в гостинице), осуществленными в полной мере по собственной воле, родственник работника декларирует свой интерес в оплаченной за него услуге.

Трудовой договор фиксирует свободное волеизъявление работника и работодателя. В нем может быть установлено, что работодатель оплачивает проживание работника, будь то в командировке или без таковой, в определенной сумме и на определенных условиях. В этом случае, даже при командировании, в части проживания работник уже не подчиняется власти работодателя – работник согласовал с ним условия своего проживания, т.е.

В случае, когда в трудовом договоре нет условия об оплате работодателем жилого помещения, работодатель оплачивает проживание, а работник фактически проживает в жилом помещении, можно говорить о возможности наличия интереса работника, выраженного его конклюдентными действиями. Однако однозначного вывода о действиях работника по собственной воле сделать еще нельзя – в командировке, как указано выше, он по общему правилу подчиняется власти работодателя, а потому действует не по своей воле;

Аналогичной следует признать ситуацию, когда в трудовом договоре указано: “Работодатель обеспечивает работника жилым помещением”. При наличии такого условия еще не ясно, является ли проживание в данном жилом помещении свободным волеизъявлением работника или он подчиняется воле работодателя, принуждающей работника проживать в этом помещении.

В отношении членов семьи работника, которые не могут находиться под властью работодателя, фактическое пользование благами всегда является достаточным свидетельством их интереса в таких благах, за которые произведена оплата работодателем.

Часты ситуации, когда обучение работников оплачивает работодатель. Указание Президиума ВАС (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106) о том, что для теста обложения ЕСН (которое также зависит от того, произведено ли обучение в интересах работника или не в его интересах) следует проводить разделение по субъекту, выступающему с инициативой профессиональной подготовки или переподготовки, а также по цели таких действий, широко применяется для целей НДФЛ.

Однако при заключении договора между “присутствующими” сторонами установить, кто сделал оферту, а кто ее принял, в некоторых случаях бывает невозможно. Если же исследовать предшествующие договору переговоры и переписку и т.п. либо внутренние документы организации (программы обучения и т.п.), то можно обнаружить, что часто работники проявляют инициативу к обучению, носящему производственный характер, либо работодатель инициирует программы обучения, не связанные напрямую с эффективным выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Представляется, что вне зависимости от того, кто внес условие о праве работника на конкретный вид обучения в договор, работник, заключая его, действует по собственной воле и в собственных интересах, а потому все условия, предоставляющие работнику возможность обучения, должны признаваться как ведущие к получению дохода работником.

В связи с тем, что лицо принимает на себя конкретные обязанности также собственной волей, то и полученные права на блага в ходе исполнения этой обязанности являются полученными своей волей. Здесь складывается ситуация, что, например, в оплате за обучение может обнаружиться интерес и работника, и работодателя, выраженный свободной волей обеих сторон.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется “налоговый вычет”. Его суть – уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

  • пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
  • безработные;
  • лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
  • индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы – ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории “льготников”. Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

Виды стандартных налоговых вычетов:

  1. Вычеты на налогоплательщика.

    Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

    • “чернобыльцам”,
    • инвалидам Великой Отечественной войны,
    • инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

    500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

    • Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
    • участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
    • инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
    • лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
    • доноров костного мозга;
    • родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
    • граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.
  2. Вычеты на ребенка (детей).

    Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах:

    • 1400 рублей – на первого ребенка;
    • 1400 рублей – на второго ребенка;
    • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

    Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает:

    • Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000
    • Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя – 6000

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

ВАЖНО!

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы – связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

С 1 января 2017 года введен социальный вычет для физлиц, которые оплатили независимую оценку своей квалификации, поскольку с 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Так, если физлицо оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ можно на такие суммы:

  1. Суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;
  2. Расходы на свое очное обучение (обучение брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

    Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

  3. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм добровольно уплаченных страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет) – размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.
  4. Суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.
  5. Суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.
  6. Суммы фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных подпунктах 2 – 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением указанных расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. в год. Возможность через налогового агента получить вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, не предусмотрена. Значит, его следует заявлять в декларации по НДФЛ.

Обращаем внимание!

Вычет на лечение можно получить и по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.

Имущественные налоговые вычеты применяются в трех ситуациях:

  1. При продаже имущества, доли в уставном капитале организации или при уступке прав по договору участия в долевом строительстве. В случае продажи недвижимости налогооблагаемая база уменьшается на сумму дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (а если недвижимость ранее была куплена, а не получена по наследству или договору дарения от родственников или приватизирована – 5) лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом).

    В случае продажи иного имущества (кроме ценных бумаг), находящегося в собственности также менее 3 лет, вычет предоставляется в размере не выше 250 000 рублей. Что такое это “иное имущество”, Налоговый кодекс не уточняет. Но обычно этот вычет применяется, когда речь идет об автомобилях, гаражах, картинах и т.д.

  2. При строительстве или покупке жилья, или земельных участков, а также при погашении процентов по кредитам, использованным на эти цели. В данном случае налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них). Но общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей. Общая сумма вычета на погашение процентов по займам (кредитам) не может быть выше 3 000 000 рублей.

    С 2014 года налогоплательщики, заявившие вычет в размере менее максимально возможной суммы, вправе в дальнейшем использовать остаток при приобретении или строительстве жилья. Это ключевое изменение, введенное с 2014 года. Благодаря ему теперь можно использовать имущественный вычет на покупку (строительство) жилья неоднократно (ранее такая возможность давалась только один раз вне зависимости от общей суммы вычета).

    Эта норма не применяется к вычетам на погашение процентов по кредитам и займам.

  3. При выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

    Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имущества) для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме.