Специфика учета деятельности МУП

Организационная форма МУП создается в виде юридического лица, осуществляющего деятельность без ограничения времени действия. Предприятия имеют отдельный Устав, печать, расчетный счет для ведения деятельности.

Основные положения Характеристика
Назначение деятельности предприятия Используются виды, указанные в Уставе
Источник возникновения имущества Муниципальное образование
Участие в других организациях в качестве учредителя Допускается с согласия собственника
Управление имуществом Право хозяйственного ведения или оперативного управления
Распределение уставного имущества по долям Не осуществляется, имущество отражается в учете в неделимом виде
План счетов Коммерческий

Предприятия не имеют право проводить сделки с вверенным ему имуществом – сдавать в аренду, реализовывать, использовать в качестве взноса в фонды других организаций. Активами ТМЦ и МПЗ, имеющимися у предприятия, не полученные или приобретенные на средства собственника, МУП распоряжается самостоятельно.

Муп получило от учредителя основное средство ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка “Корреспонденция счетов” системы КонсультантПлюс

Гражданско-правовые отношения

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Специальный порядок определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда от учредителя, в ПБУ 6/01 не установлен. Исходя из разъяснений Минфина России передача имущества производится в стоимостной оценке, утверждаемой учредителем (Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373).

Если иное не указано в решении учредителя или передаточных документах, то, на наш взгляд, стоимостной оценкой объекта ОС, утвержденной учредителем, можно считать остаточную стоимость полученного имущества согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств {amp}lt;*{amp}gt;.

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость объекта ОС равна 30 000 руб. (120 000 руб. – 90 000 руб.). Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 “Материалы”, если такой порядок закреплен в учетной политике организации (п.

Все виды расчетов унитарных предприятий с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления отражаются на счете 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-1 “Расчеты по выделенному имуществу” (Инструкция по применению Плана счетов).

– по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – на стоимость имущества, подлежащего получению сверх сумм определенного уставного фонда;

Предлагаем ознакомиться  В ГАИ в выдаче справки отказали - что делать

– по дебету счета 10 и кредиту счета 75, субсчет 75-1, – на стоимость полученных материально- производственных запасов.

Данный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11.

Муп получило от учредителя основное средство

При передаче в эксплуатацию полученного имущества предприятие признает расход по обычным видам деятельности и списывает его стоимость со счета 10 на счета учета затрат (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.

Для контроля за сохранностью рассматриваемого актива предприятие отражает его стоимость на забалансовом счете, например, 013 “Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации”.

Налог на прибыль организаций

Стоимость имущества, полученного унитарным предприятием от собственника, не признается доходом организации (пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В общем случае амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ).

НК РФ не устанавливает особого порядка определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда. Считаем, что полученный объект ОС принимается к налоговому учету в порядке, аналогичном установленному в п. 1 ст. 277 НК РФ, т.е.

по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34, от 29.11.2010 N 03-03- 06/4/114). Однако остаточная стоимость полученного объекта ОС в данном случае равна 30 000 руб. Следовательно, полученное имущество не может быть признано амортизируемым в целях налогового учета (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поскольку у предприятия отсутствуют фактические затраты на приобретение имущества, а специального порядка отражения в составе расходов стоимости материально-производственных запасов, полученных унитарным предприятием от собственника сверх суммы уставного фонда, НК РФ не предусмотрено, предприятие не вправе признать расход в виде стоимости вышеуказанного имущества. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что стоимость полученного имущества учитывается в составе расходов для целей бухгалтерского учета, а в налоговом учете расходом не признается, в учете унитарного предприятия возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражено получение имущества от учредителя 10 75-1 30 000 Распоряжение учредителя, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Приходный ордер
Отражено увеличение нераспределенной прибыли на стоимость имущества, полученного в хозяйственное ведение 75-1 84 30 000 Бухгалтерская справка
Отражена передача полученного имущества в эксплуатацию 20 (44 и др.) 10 30 000 Требование-накладная
Стоимость переданного в эксплуатацию имущества отражена на забалансовом счете 013   30 000 Бухгалтерская справка
Отражено ПНО (30 000 x 20%) 99 68 6 000 Бухгалтерская справка-расчет
Предлагаем ознакомиться  Можно ли расприватизировать квартиру и каков порядок
2011-09-26 Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

Учет поступления ОС в сумме сверх фонда

Уставный капитал МУП формируется путем поступления от муниципального собственника имущества – денежных средств, ценных бумаг, нематериальных и материальных активов, имеющих стоимостную оценку. Учет имущества ведется с использованием счета 75 путем открытия субсчета 1 «Расчеты по выделенному имуществу».

МУП зафиксировало в Уставе сумму фонда в размере 150 000 рублей. Формирование осуществлено имуществом муниципального образования. Предприятие в учете осуществляет записи:

  1. Отражена стоимость имущества фонда: Дт 75/1 Кт 80 на сумму 150 000 рублей;
  2. Осуществлено поступление имущества: Дт 08/4 Кт 75/1 на сумму 150 000 рублей;
  3. Оприходованы основные средства: Дт 01 Кт 08/4 на сумму 150 000 рублей;

Шестакова Е. В.

Способы учета ОС, полученных сверх вложений в уставный фонд, не определены законодательно. Для учета поступлений допускается использовать счет 83, консолидирующий информацию о добавочном капитале. Имущество учитывается обособленно от других ОС в разрезе объектов.

МУП получило от собственника имущество сверх стоимости, заявленной учредительными документами. Стоимость полученного имущества составила 51 000 рублей. После дооборудования запчастями стоимостью 2 000 рублей основное средство принято в эксплуатацию. В учете предприятия отражается операция:

  1. Учтено поступление имущества: Дт 08 Кт 83 на сумму 51 000 рублей;
  2. Учтено дооборудование: Дт 08 Кт 10 на сумму 2 000 рублей;
  3. Отражено принятие на учет основного средства: Дт 01 Кт 08 на сумму 53 000 рублей.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, получило от собственника (сверх суммы уставного фонда) бывший в употреблении объект основных средств (ОС) стоимостью менее 40 000 руб. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В бухгалтерском и налоговом учете предыдущего балансодержателя (на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств) первоначальная стоимость объекта ОС составляет 120 000 руб., амортизация – 90 000 руб. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета лимит стоимости активов с целью отнесения их к объектам ОС установлен в размере 40 000 руб.

Изъятие имущества МУП: примеры проводок

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

Собственники имущества, муниципальные органы, имеют право изъять имущество, ранее переданное в управление. Одновременно с возвратом имущества производится уменьшение уставного фонда, если активы формировали его стоимость.

МУП имеет полностью сформированный уставный фонд в размере 160 000 рублей. Муниципалитетом принято решение об изъятии из фонда основного средства на сумму 32 000 рублей, амортизация которого составила 3 000 рублей. Предприятие производит записи:

  1. Отражено снижение стоимости фонда: Дт 80 Кт 75/1 на сумму 32 000 рублей;
  2. Списана стоимость ОС: Дт 01/2 («Выбытие») Кт 01 на сумму 32 000 рублей;
  3. Списана амортизация: Дт 02 Кт 01/2 на сумму 3 000 рублей;
  4. Отражено выбытие: Дт 75/1 Кт 01/2 на сумму 29 000 рублей;
  5. Учтена разница: Дт 75/1 Кт 91 на сумму 3 000 рублей.

krug

При изъятии имущества обязанности по уплате НДС и прибыли не возникает в связи с отсутствием объекта обложения при передаче имущества. Изъятие имущества собственником необходимо отделять от продажи. Реализация имущества МУП осуществляется после одобрения собственника путем открытых торгов. Необходимость в продаже имущества возникает в связи с отсутствием необходимости использования его в деятельности МУП. Суммы, полученные после реализации, являются средствами собственника.

Системы налогообложения в МУП, критерии выбора режимов

Предприятия имеют право выбрать систему налогообложения и применить общеустановленную либо упрощенную форму. Для применения УСН необходимо соблюсти критерии ограничений по величине дохода (требование не применяется для вновь созданных предприятий), предельной численности, сумме остаточной стоимости.

Предлагаем ознакомиться  Оборотные средства и их состав
Условие ОСНО УСН
Объект обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов Доходы или доходы минус расходы
Ограничения применения Нет Имеются по величине дохода и численности
Минимальная сумма налога при получении убытков Отсутствует Имеется для схемы доходы минус расходы
Ведение бухгалтерии В полном объеме В ограниченном объеме
Возможность снижения ставки Отсутствует Имеется, устанавливается по распоряжению субъекта
Обязанность по уплате налога на имущество и НДС Имеется Отсутствует

Предметом договора МУП с собственником является не предоставление прав, а передача имущества во временное пользование. При поступлении имущества от собственника не возникает объекта налогообложения в виде дохода (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). В аналогичном порядке передача имущества организациям МУП собственником не является объектом обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль предприятия:

  • Уменьшают налогооблагаемую базу на расходы. В отношении затрат должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ. Запрет на использование в налогообложении расходов, оплаченных из средств собственника, отсутствует.
  • Облагают доходы, полученные отведения деятельности, в общем порядке.
  • Включают суммы, полученные от собственника в счет компенсации потерь от ведения деятельности, в состав внереализационных доходов. Данная ситуация часто возникает в сфере ЖКХ, реализация услуг которых осуществляется с применением льгот или государственных регулируемых тарифов.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Как определяется момент передачи имущества в МУП?

Датой передачи имущества в виде денежных средств считается день зачисления суммы на счет, передачи имущества в форме материального актива – день оформления акта.

Вопрос №2. Кто определяет срок эксплуатации передаваемого МУП имущества?

shestakova card uchet min

Установление срока полезного использование входит в обязанности МУП.

Вопрос №3. Как поступить с имуществом, выявленным в ходе инвентаризации?

Имущество, выявленное при ревизии, не принадлежит собственнику (муниципалитету). Стоимость оценки включается в состав внереализационных доходов.

Вопрос №4. Что происходит с имуществом МУП при смене собственника на правах правопреемства?

Имущество, переданное предприятию, продолжает использоваться МУП. Смена собственника не влияет на право ответственного ведения или оперативного управления.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

Вопрос №5. Какие последствия возникают при проведении сделки с имуществом МУП, проведенные без согласования с собственником?

Сделки МУП без согласия муниципалитета признаются недействительными по иску собственника или без предъявления претензий, если сделка относится к разряду крупных. Срок признания недействительности сделки, включая осуществленные с помощью аукциона или открытых торгов, составляет 3 года.