Основные вопросы, связанные с амортизацией

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ам = ОС × k

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

k = (1 / n) × 100%

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

Нелинейный метод расчета амортизации

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Вопрос Ответ
1 Каким законом регламентирован выбор того или иного способа амортизации? Как говорилось в предыдущем разделе, вопрос амортизации полностью раскрывается в статье 259 Налогового Кодекса РФ
2 Какова длительность использования выбранного способа начисления амортизации? Одна и та же группа фондов или определённых объектов, подлежащих амортизации, должны использовать один изначально выбранный способ начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования амортизируемого объекта
3 Вправе ли предприниматель или бухгалтер компании самостоятельно выбирать способ начисления амортизации? Вправе всегда, однако важно уметь обосновывать сделанный выбор
4 Обязательно ли где-то указывать способ начисления амортизации? Выбранный способ амортизации необходимо указывать в учётных документах компании.
5 Возможно ли изменение выбранного способа начисления амортизации? Когда это может произойти? Изменение выбранного метода возможно, когда закончится действующий налоговый период.

Важный момент: при изменении нелинейного метода начисления (одного из нелинейных) на линейный, необходимо иметь ввиду, что такие «метаморфозы» возможны не чаще одного раза в пять лет. 

6 В чём главное отличие линейного и нелинейного методов? Именно неравномерность списания амортизации отличает два этих метода, а именно: линейная амортизация позволяет осуществить данный процесс равномерно, а нелинейная, соответственно, неравномерно.

Нелинейный метод для неотделимых улучшений

Ам = ОС × k

k = (1 / n) × 100%

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Гамма» 18.03.2018 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2018 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

  1. Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
  2. Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
  3. Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.

Пример вычисления

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Нелинейный метод расчета амортизации

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

  1. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

    Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. 1) / 2)

  2. Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

    Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

  4. Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  5. Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
Предлагаем ознакомиться  Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

При принятии решения о переходе на нелинейный метод расчета амортизации нужно:

  • распределить амортизируемое имущество по амортизационным группам (подгруппам). Объекты амортизируемого имущества включаются в их состав исходя из срока полезного использования, установленного в момент ввода объектов в эксплуатацию;
  • рассчитать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы). В соответствии с п. 2 ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, входящих в состав такой группы (подгруппы). Для этого на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой учреждения для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, в налоговом учете следует определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации этих объектов) (п. 1 ст. 322 НК РФ).

Определив сумму остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в состав каждой амортизационной группы (подгруппы), получаем базу для расчета суммы амортизации нелинейным методом.

В дальнейшем суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе) определяется на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации.

Покажем на примере расчет амортизации нелинейным и линейным методами и проведем их сравнительный анализ.

Пример 4. Учреждение в целях налогового учета перешло с 01.01.2009 на нелинейный метод расчета амортизации. В январе 2009 г. был приобретен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. Срок полезного использования для этой группы установлен равным 36 мес. Предположим, что в течение начисления амортизации поступления и списания амортизируемого имущества не производилось.

Месяц,

год

Сумма начисленной амортизации, руб.

Нелинейный метод

Линейный метод

За месяц

Нарастающим

итогом

За месяц

Нарастающим

итогом

Февраль

2009 г.

3 960

(45 000 руб. x

8,8 / 100)

3 960

1 250

(45 000 руб. /

36 мес.)

1 250

Март

2009 г.

3 612

((45 000 -

3960) руб. x 8,8 /

100)

7 572

1 250

2 500

Апрель

2009 г.

3 294

10 866

1 250

3 750

Май

2009 г.

3 004

13 870

1 250

5 000

Июнь

2009 г.

2 739

16 609

1 250

6 250

Июль

2009 г.

2 498

19 107

1 250

7 500

Август

2009 г.

2 279

21 386

1 250

8 750

Сентябрь

2009 г.

2 078

23 464

1 250

10 000

Октябрь

2009 г.

1 895

25 359 руб.

(суммарный

баланс менее

20 000 руб.

(45 000 -

25 359 =

19 640 руб.)

1 250

11 250

Ноябрь

2009 г.

Остаток суммарного

баланса списан на

внереализационные

расходы

-

1 250

12 500

1 250

13 750

Январь

2012 г.

1 250

45 000

Сравнивая показатели по начислению амортизации, исчисленные нелинейным и линейным методами, можно заметить, что в начале применения нелинейного метода сумма амортизации значительно превышает сумму амортизации, рассчитанную линейным методом. Однако потом суммы амортизации при применении обоих методов имеют тенденцию к сближению, и в определенный момент сумма амортизации за месяц, исчисленная нелинейным методом, становится меньше суммы амортизации, рассчитанной линейным методом (из таблицы этого не видно из-за объема решения примера).

Способы начисления нелинейной амортизации

Основные вопросы для сравнительной характеристики способов

Равномерность списания Когда используется способ Для каких активов используется Как происходит списание
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Неравномерно Используется для активов, полезность и эффективность использования которых уменьшается с каждым годом Производственное оборудование Процесс списания осуществляется в первые годы использования основного средства
Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Используется, когда характеристики основных фондов позволяют прогнозировать выпуск продукции Процесс писания происходит на основании прогнозирования объёма выпуска продукции
Способы начисления нелинейной амортизации Цель Недостатки способа
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Снизить возможные убытки, связанные с износом оборудования и увеличить эффективность использования основных фондов – невозможность уменьшения всей остаточной стоимости ОС;

– не может быть использован для ОС со сроком полезного использования менее 3х лет;

– нет смысла использовать для расчёта амортизации зданий, сооружений и мебели- не может быть использован для ОС узкой производственной направленности

Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация) Более быстрый возврат денежных средств, потраченных на покупку объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров или оказания услуг. – удорожание изготавливаемой продукции в самом начале использования, так как суммы амортизации будут наиболее высокими (себестоимость завышена)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Осуществлять гибкую амортизацию ОС в соответствии с объёмом выпуска продукции – неудобство: сумму амортизации необходимо определять ежемесячно, так как может меняться объём производимой продукции;

– способ применим исключительно для объектов ОС, которые документально могут показать предполагаемый объем выпуска продукции;

Необходимость планирования производства

Разновидности нелинейного метода начисления амортизации

Важно помнить, что нелинейные методы не могут быть применены к отдельным амортизируемым объектам, они используются только для одинаковых групп амортизируемых активов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Существует три способа нелинейной амортизации:

  1. Способ уменьшаемого остатка;
  2. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
  3. Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ.

Два первых способа относятся к группе ускоренных методов амортизации.

Далее в таблицах указаны особенности данных способов нелинейной амортизации.

Нелинейный метод расчета амортизации ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Состав амортизационных групп

При выбытии объекта амортизируемого имущества на его остаточную стоимость уменьшается суммарный баланс той амортизационной группы (подгруппы), в которую входил этот объект (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Иногда после такого уменьшения суммарный баланс становится нулевым. Это происходит, если в составе данной амортизационной группы (подгруппы) больше нет других объектов амортизируемого имущества.

Нелинейный метод расчета амортизации

Если после уменьшения суммарного баланса на остаточную стоимость выбывшего объекта суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) будет равен нулю, эту амортизационную группу (подгруппу) нужно ликвидировать (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Пунктом 12 ст. 259.2 НК РФ также предусмотрено, что амортизационную группу можно ликвидировать, если суммарный баланс не превышает 20 000 руб. При этом не имеет значения, сколько объектов амортизируемого имущества еще числится в этой амортизационной группе (подгруппе) и какова их остаточная стоимость.

Ликвидация такой амортизационной группы осуществляется не в том месяце, в котором достигнуто указанное значение, а только в следующем. Если в следующем месяце суммарный баланс не увеличился, его остаток списывается в состав внереализационных расходов текущего периода.

При списании суммарного баланса, который стал меньше 20 000 руб. учреждению не нужно определять остаточную стоимость объектов, входящих в состав данной амортизационной группы, поскольку единовременному списанию подлежит не их остаточная стоимость, а остаток суммарного баланса амортизационной группы или подгруппы.

Пример 3. Учреждение применяет нелинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 1 февраля 2009 г. суммарный баланс второй амортизационной группы равен 21 000 руб. Сумма амортизации за февраль по этой амортизационной группе — 1848 руб. (21 000 руб. x 8,8 / 100). Остаток суммарного баланса после начисления амортизации за февраль — 19 152 руб. (21 000 — 1848).

В феврале организация не вводила в эксплуатацию новые объекты основных средств, относящиеся ко второй амортизационной группе. Поэтому в марте ее суммарный баланс не увеличится. На основании п. 12 ст. 259.2 НК РФ учреждение списало остаток суммарного баланса в размере 19 152 руб. в состав внереализационных расходов.

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества учреждение может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп.

Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Расчет амортизации

Компания «ЕвроДрова», которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 125 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 13 лет, коэффициент ускорения равен 2,3.

В первом году: 125 тыс. руб. 20% = 25 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость составляет: 125 тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 100 тыс. руб.;

Во втором году: 100 тыс. руб. 20% = 20 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость равна: 100 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб., в третьем году 64 тыс. руб., в четвёртом году 51,2 тыс. руб. и так далее. Если и дальше считать амортизацию, то её размер будет уменьшаться , но всегда будет больше нуля, поэтому, в последнем году, как уже говорилось в теории, следует остаточную стоимость разделить на количество оставшихся месяцев.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

6,87 тыс. руб. 12 месяцев = 0,57 тыс. руб. или 570 тыс. руб.

Предлагаем ознакомиться  Начисление зарплаты и выдача

Таким образом, деревообрабатывающий станок за 13 лет был полностью списан с помощью амортизации.

Для использования метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезной эксплуатации важно знать, что этот метод сложнее, и применим только к тем объектам основных средств, которые теряют свою стоимость в процессе использования, ежегодно. Данный метод похож на метод уменьшаемого остатка, однако позволяет производить списание так, чтобы не оставалось несписываемого остатка.

Метод списания, зависящий от объёма произведённой продукции основывается на прогнозных данных, которые рассчитываются на весь период амортизации. Важно, чтобы данный момент был документально подтверждён.

V продукции фактический – фактический объём произведённой продукции,

Р первоначальная – первоначальная стоимость основного средства,

Нелинейный метод расчета амортизации

V продукции прогнозный – прогнозируемый объём выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок полезного использования.

N = 650 тыс. / 700 тыс. км. = 0,92 руб./ км.

Фактический пробег в первом месяце использования равен 7 тыс. км, амортизация равна: А=7000*0,92=6 440 руб.,

Фактический пробег равен 8 тыс. км, амортизация равна: А=8000*0,92=7 360 руб.

Фактический пробег равен 10 тыс. км, амортизация равна: А=10 000*0,92=9 200 руб.

Таким же образом, происходит рассчёт амортизационных отчислений для последующих периодов амортизации. Важно отметить, что подобный способ расчёта суммы амортизации должен быть отражён в акте приёма-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также обозначен в учётной политике организации.

                k
A = B x --------,
100

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

а) увеличиваться:

  • на сумму первоначальной стоимости вновь введенных в эксплуатацию объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
  • на сумму изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость возвращенного имущества, переданного ранее в безвозмездное пользование (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость расконсервированных объектов основных средств и объектов, по которым завершена реконструкция (модернизация) (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);

б) уменьшаться:

  • на остаточную стоимость объектов при их выбытии (п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
  • на сумму ежемесячно начисленной амортизации по соответствующей группе (подгруппе) (п. 4 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость имущества, переданного в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость имущества, переведенного на консервацию сроком свыше трех месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
  • на остаточную стоимость имущества при переводе его на реконструкцию и модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);

https://www.youtube.com/watch?v=upload

в) ликвидироваться:

  • если суммарный баланс становится меньше 20 000 руб. — в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
  • если суммарный баланс в результате выбытия объектов был уменьшен до нуля (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Из вышесказанного следует, что норма амортизации для определенной амортизационной группы — величина постоянная, однако суммарный баланс этой амортизационной группы — величина переменная.

Сумма ежемесячной амортизации начисляется в последний день каждого месяца, а затем на ее величину уменьшается суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса.

Нелинейный метод расчета амортизации

Пример 1. Суммарный баланс на 01.01.2009 по второй амортизационной группе составил 540 000 руб. В январе был введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 26 000 руб. и завершена модернизация компьютера. Сумма расходов на модернизацию составила 10 500 руб.

За январь суммарный баланс не изменился. Сумма начисленной амортизации составила 39 600 руб. (540 000 руб. x 8,8 / 100). После начисления амортизации суммарный баланс второй амортизационной группы равен 500 400 руб. (540 000 — 39 600).

Поскольку в январе были произведены операции, влияющие на величину суммарного баланса, они будут учтены при расчете амортизации за февраль. Сумма амортизации за февраль будет равна 47 247,2 руб. ((500 400 26 000 10 500) руб. x 8,8 / 100). После начисления амортизации за февраль суммарный баланс второй амортизационной группы составил 453 152,8 руб. (540 000 — 39 600 — 47 247,2).

Как было указано выше, суммарный баланс может уменьшаться на остаточную стоимость объекта при его выбытии. Как определить остаточную стоимость объекта, если при применении нелинейного метода расчет амортизации производится не пообъектно, а в целом по амортизационной группе?

                           n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где S - остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их
n
включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

k — норма амортизации, установленная для той амортизационной группы (подгруппы), в которую входит объект;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в данную амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из ее состава.

Если объект выбывает в последний день месяца, можно ли его учесть как полный? Исходя из положений п. 1 ст. 257 НК РФ и Письма Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/1/537, можно утверждать, что месяц (независимо от даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава амортизационной группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается.

Нелинейный метод расчета амортизации

Пример 2. Учреждение в целях налогового учета применяет нелинейный метод расчета амортизации. В январе 2009 г. был приобретен и введен в эксплуатацию ноутбук стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. В ноябре 2009 г. ноутбук списан из-за его уничтожения в результате произошедшего пожара в помещении, где он находился. Амортизация начислялась до момента выхода ноутбука из эксплуатации в течение 9 мес. (февраль — октябрь 2009 г.).

На момент выхода ноутбука из эксплуатации его остаточная стоимость

Направления использования и недостатки способов нелинейной амортизации

Особенностью способа уменьшаемого остатка является установление для группы амортизируемых активов специального коэффициента – коэффициента ускорения, который устанавливается в пределах от 0 до 3, конкретно данное ограничение касается тех объектов основных средств, которые взяты в лизинг.

Причём, данный способ не может снизит остаточную стоимость ОС до нуля, допустимый предел равен 1/5 (или 20%) от первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Достигнув данной величины, стоимость ОС ежемесячно должна быть снижена на результат деления 20%-го остатка на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования ОС или группы ОС, согласно статье 259 НК РФ.

∑амортизация – сумма амортизации,

∑Р ост. нач.года – сумма остаточной стоимости или остаточных стоимостей (если речь идёт о группе ОС),

kускор. – коэффициент ускорения амортизации, который принят для конкретной амортизационной группы,

Nамортизации– норма амортизации для данных объектов ОС.

Нелинейный метод расчета амортизации

Таким образом, суммарный баланс второй амортизационной группы при расчете амортизации за ноябрь 2009 г. будет уменьшен на 19 641 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества по вышеприведенной формуле будет применяться учреждениями, которые решат в дальнейшем вернуться на линейный метод расчета амортизации, для того чтобы получить возможность амортизировать каждый объект амортизируемого имущества, поскольку это предусмотрено при применении линейного метода.

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

  • при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
  • при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Формула расчета амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

  • при выбытии основного средства;
  • при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

Первоначальная
стоимость
основных средств,
введенных в
эксплуатацию
в предыдущем
месяце


(–)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

Предлагаем ознакомиться  Условия совмещения педагогами

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:550 000 руб.  102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:603 600 руб. × 8,8% = 53 117 руб.

Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

2. Норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Ежемесячная сумма амортизации

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

×

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

2016 год

Январь

102 000 руб.

0 руб.

Февраль

93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)

8976 руб. (102 000 руб. × 8,8%)

Март

84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.)

8186 руб. (93 024 руб. × 8,8%)

Апрель

77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.)

7466 руб. (84 838 руб. × 8,8%)

Май

70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.)

6809 руб. (77 372 руб. × 8,8%)

Июнь

64 353 руб. (70 563 руб. – 6210 руб.)

6210 руб. (70 563 руб. × 8,8%)

Июль

58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.)

5663 руб. (64 353 руб. × 8,8%)

Август

53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.)

5165 руб. (58 690 руб. × 8,8%)

Сентябрь

48 815 руб. (53 525 руб. – 4710 руб.)

4710 руб. (53 525 руб. × 8,8%)

Октябрь

44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.)

4296 руб. (48 815 руб. × 8,8%)

Ноябрь

40 601 руб. (44 519 руб. – 3918 руб.)

3918 руб. (44 519 руб. × 8,8%)

Декабрь

37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.)

3573 руб. (40 601 руб. × 8,8%)

2017 год

Январь

33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.)

3258 руб. (37 028 руб. × 8,8%)

Февраль

30 798 руб. (33 770 руб. – 2972 руб.)

2972 руб. (33 770 руб. × 8,8%)

Март

28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.)

2710 руб. (30 798 руб. × 8,8%)

Апрель

25 616 руб. (28 088 руб. – 2472 руб.)

2472 руб. (28 088 руб. × 8,8%)

Май

23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.)

2254 руб. (25 616 руб. × 8,8%)

Июнь

21 306 руб. (23 362 руб. – 2056 руб.)

2056 руб. (23 362 руб. × 8,8%)

Июль

19 431 руб. (21 306 руб. – 1875 руб.)

1875 руб. (21 306 руб. × 8,8%)

 По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2017 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Период начисления амортизации

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Изменение суммарного баланса

Если в результате выбытия (временного выбытия) основного средства суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется.

Такой порядок следует из пунктов 8, 10, 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость основного средства на момент выбытия (временного выбытия)

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации основного средства, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. При определении этого количества не учитывайте полные месяцы, в течение которых объект находился на реконструкции (модернизации), консервации или был передан в безвозмездное пользование. Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Пример уменьшения суммарного баланса амортизационной группы при переводе основного средства на консервацию

Организация 12 января 2016 года ввела в эксплуатацию три металлообрабатывающих станка. Один станок стоит 350 000 руб. (без НДС), остальные два станка стоят 200 000 руб. (без НДС) каждый.

В учетной политике организации сказано, что амортизация начисляется нелинейным методом.

Расчет амортизации

В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, станки относятся к третьей амортизационной группе. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.Суммарный баланс третьей амортизационной группы составляет:

  • на 1 января 2016 года 0 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года 750 000 руб. (350 000 руб.  200 000 руб.  200 000 руб.).

Норма амортизации для третьей амортизационной группы составляет 5,6 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

Сумма начисленной амортизации

Февраль

750 000 руб.

42 000 руб. (750 000 руб. × 5,6%)

Март

708 000 руб. (750 000 руб. – 42 000 руб.)

39 648 руб. (708 000 руб. × 5,6%)

Апрель

668 352 руб. (708 000 руб. – 39 648 руб.)

37 428 руб. (668 352 руб. × 5,6%)

Май

630 924 руб. (668 352 руб. – 37 428 руб.)

35 332 руб. (630 924 руб. × 5,6%)

Июнь

595 592 руб. (630 924 руб. – 35 332 руб.)

33 353 руб. (595 592 руб. × 5,6%)

Июль

562 239 руб. (595 592 руб. – 33 353 руб.)

31 485 руб. (562 239 руб. × 5,6%)

Август

530 754 руб. (562 239 руб. – 31 485 руб.)

29 722 руб. (530 754 руб. × 5,6%)

Сентябрь

501 032 руб. (530 754 руб. – 29 722 руб.)

28 058 руб. (501 032 руб. × 5,6%)

Октябрь

472 974 руб. (501 032 руб. – 28 058 руб.)

26 487 руб. (472 974 руб. × 5,6%)

Ноябрь

446 487 руб. (472 974 руб. – 26 487 руб.)

25 004 руб. (446 487 руб. × 5,6%)

Декабрь

421 483 руб. (446 487 руб. – 25 004 руб.)

23 603 руб. (421 483 руб. × 5,6%)

 С 15 января до 15 мая 2017 года по приказу руководителя организации один станок (стоимостью 200 000 руб.) переведен на консервацию.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 января 2017 года составил 397 880 руб. (421 483 руб. – 23 603 руб.).

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе за январь 2017 года составила 22 281 руб. (397 880 руб. × 5,6%).

С февраля начисление амортизации по станку, переведенному на консервацию, прекращается, а суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость данного станка (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Остаточную стоимость станка, переведенного на консервацию, бухгалтер организации определил в следующем порядке.

Количество полных месяцев, прошедших со дня включения станка в амортизационную группу до дня его исключения из группы, составило 12 месяцев (январь 2016 года в расчет не берется, т. к. основное средство было введено в эксплуатацию в середине месяца).

Остаточная стоимость станка на 1 февраля 2017 года составила:200 000 руб. × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) = 100 160 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 февраля 2017 года составил:397 880 руб. – 22 281 руб. – 100 160 руб. = 275 439 руб.

Если срок полезного использования основного средства истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее основного средства не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке.

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете. Основное средство исключено из состава амортизационной группы в связи с истечением срока полезного использования

В январе организация приобрела основное средство – сервер – по цене 650 000 руб. (без НДС). В этом же месяце сервер был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, сервер относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования – от двух до трех лет). Срок полезного использования сервера составляет 36 месяцев.

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

Январь

650 000 руб.

0 руб.

1

592 800 руб. (650 000 руб. – 57 200 руб.)

57 200 руб. (650 000 руб. × 8,8%)

2

540 634 руб. (592 800 руб. – 52 166 руб.)

52 166 руб. (592 800 руб. × 8,8%)

36

23 590 руб. (25 866 руб. – 2276 руб.)

2276 руб. (25 866 руб. × 8,8%)

37

21 514 руб. (23 590 руб. – 2076 руб.)

2076 руб. (23 590 руб. × 8,8%)

 По истечении 36 месяцев использования сервера бухгалтер исключил его из состава амортизационной группы. При этом амортизацию по этой группе продолжил начислять в прежнем порядке.

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1-го числа года, с которого организация стала применять нелинейный метод, определите с учетом срока их эксплуатации до указанной даты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Всегда ли возможно применение нелинейного метода начисления амортизации?

  1. Если амортизируемые объекты относятся к категории зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет;
  2. Если основные средства используются компаниями в целях добычи углеводородного сырья на новых морских месторождениях:

а) организация имеет лицензию на использование недр на определённом участке, где есть либо новое морское месторождение углеводорода, либо запланирован поиск и оценка такого месторождения;

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

б) операторы новых морских месторождений углеводорода.

Для всех других объектов ОС возможно применение нелинейных методов, причём важен такой момент: применяя нелинейный способ начисления амортизации, организация обязывается использовать данный метод в отношении всех остальных используемых объектов ОС и нематериальных активов. Читайте более подробно: → Амортизация нематериальных активов: учет, проводки, методы начисления.