Директору

По итогам работы организация получает прибыль. У собственников и руководства есть два пути — реинвестировать деньги в развитие фирмы или распределить их между участниками и акционерами. Распределяемая чистая прибыль — и есть дивиденды. Об этом говорит п.1 ст.43 НК РФ. Дивиденды признаются доходом лица, которому они были выплачены.

Распределяется всегда чистая прибыль, т.е. оставшаяся сумма после уплаты налогов. На общем режиме чистая прибыль формируется после уплаты налога на прибыль. У упрощенцев — после уплаты УСН. У вмененщиков чистая прибыль остается после уплаты вмененного налога.

Считаем прибыль

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressen-GB

Прибыль — это разница между доходами компании и всеми ее расходами. Результат вычитания — это финансовый результат, из которого остается только вычленить и уплатить налог. Очищенная сумма и есть чистая прибыль, которой собственники распоряжаются по своему усмотрению. 

Выше упоминали два варианта: реинвестирование или выплата дивидендов. Первый путь — это вложение заработанных денег в развитие с целью увеличения прибыли в будущем: покупка нового оборудования, замена старого, проведение исследования и испытаний. Выплата дивидендов в ООО актуальна для привлечения новых инвесторов и акционеров. Обычно организации совмещают оба варианта. Например, 30 % — реинвестирование, 70 % — дивиденды.

При принятии решения о том, как распорядиться чистой прибылью, нужно знать ее размер. Обычно посчитать чистую прибыль «на месте» сложно, гораздо проще посмотреть ее в бухотчетности. 

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

В бухгалтерском балансе чистая прибыль указана в разделе 3 «Капитал и резервы» в строке «Нераспределенная прибыль». Если сумма указана в скобках, то это нераспределенный убыток. В бухбалансе все суммы указаны на конкретную дату. В годовом отчете — это 31 декабря, в квартальных — последний день квартала и так далее. В балансе можно посмотреть прибыль за прошлые периоды при условии, что она не была распределена.

Важнее знать чистую прибыль за конкретный период. Эта информация есть в отчете о финансовых результатах. Размер прибыли указан в одноименной строке «Чистая прибыль или убыток».

Распределять можно только прибыль. Поэтому речь о дивидендах в убыточных компаниях не ведется, пока минус не будет перекрыт плюсом в будущем.

При подсчете прибыли сохраняется человеческий фактор. Например, здесь не учли расходы на доставку, там не учли доход от продажи сырья и так далее. Даже маленькая ошибка искажает реальную чистую прибыль. 

Законодательство устанавливает, что бухгалтерия и главбух организации должны внести исправления, чтобы значение чистой прибыли соответствовало действительности. После устранения ошибки может быть две ситуации.

  • Чистая прибыль была занижена, т.е. после пересчета появилась дополнительная сумма прибыли. В таком случае проблем нет. По решению учредителей ее можно распределить на дивиденды или реинвестировать.
  • Чистая прибыль была завышена, дивиденды переплачены. Ситуация решается просто. Переплата снизит чистую прибыль следующего периода. Следовательно, собственники распределят на дивиденды меньшею сумму.

Ошибки в бухучете не являются основанием для невыплаты дивидендов. Но процесс распределения растянется по времени.

Чистые активы

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

ЧА = (Раздел 1 Раздел 2) — (Раздел 4 Раздел 5)

Так как чистые активы — это раздел 3, на их величину непосредственно влияет нераспределенная прибыль. Поэтому прежде чем распределять деньги, узнайте, какое требование законодатель предъявляет к чистым активам.

Сумма чистых активов компании должна быть больше или равна уставному капиталу. Если правило не соблюдается, сократите уставный капитал до чистых активов. В текущих реалиях это вызывает у организаций трудности, потому что минимальный размер УК установлен на уровне 10 000 рублей.

Представим ситуацию, когда чистые активы меньше 10 000 рублей. С одной стороны, нужно уменьшить уставный капитал. А с другой стороны — законодатель не позволяет это сделать, т.к. 10 000 рублей — минимум.

Ничего страшного одномоментно не произойдет. Но при затягивании ситуации могут применить санкции вплоть до ликвидации. Основное правило выплаты дивидендов — выплатить их нельзя, пока не оплачен уставный капитал. У ООО это запрещает ст. 29 Закона Об ООО, а у акционерных компаний — ст.43 Закона об АО.

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

В порядок выплаты дивидендов законодатель не вникает, оставляя вопрос на решение корпоративного законодательства и устава юрлица. На практике в компании выплачиваются дивиденды по итогам отработанного года после подготовки бухотчетности. В соответствии с Законом об ООО организуют собрание, на котором поднимают ряд вопросов. Вот основные из них:

  • утверждение годовой отчетности;
  • утверждение размера чистой прибыли;
  • решение о распределении прибыли.

Как компания распределит деньги и в какой пропорции, государство не заботит. Но при выплате дивидендов учитывайте особенности налогообложения. ФНС контролирует правильность расчета и уплаты НДФЛ.

Годовое общее собрание — это не просто совещание в кабинете гендиректора. Его результаты нужно документально оформлять. Это важно при проведении аудиторских проверок. Устное решение о распределении дивидендов может привести к проблемам. Обделенное лицо может обратится в суд с заявлением о нарушении его прав при выплате дивидендов. Если документально решение не было зафиксировано, то в суде сослаться на него вы не сможете.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseen-GB

Закон о бухучете устанавливает, что все хозяйственные операции фиксируются в учете на основании первичных документов. Слова о распределении денег — не документ, поэтому бухгалтер не имеет права начислять и выплачивать дивиденды. Для этого нужен оформленное решение общего собрания о выплате дивидендов.

Законодатель разрешает выплачивать дивиденды ежеквартально, раз в полгода или ежегодно. У ООО такое право дает ст.28 Закона об ООО, у АО — ст.43 Закона об АО. Выбор варианта остается за компанией и фиксируется в Уставе, которому она обязана следовать.

Вариант распределения можно изменить. Например, в Уставе сказано о ежегодной выплате, а собственники решили перейти на ежеквартальный вариант. В первую очередь внесите изменения в Устав и только затем переходите к распределению.

Выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней после принятия решения о выплате. Пропуск срока — это нарушение прав получателя, который может обратиться в суд для взыскания.

Для удобства при проведении общего собрания рекомендуем фиксировать график платежей. Это позволит понять, как будут проходит выплаты. И в случае пропуска 60-дневного срока подписавшиеся не смогут выдвинуть претензии. Это полезно в малых компаниях, где на собрании физически присутствуют все участники, и каждый из них может подписать график.

Классический вариант — денежная форма в наличном или безналичном виде. Зафиксируйте способ в протоколе собрания, чтобы не было претензий. Для участников может быть принципиально получить дивиденды наличкой.

Однако выплачивать дивиденды учредителям в 2020 наличкой не так просто. Закон и документы Центробанка, касающиеся кассовых операций, запрещают выплачивать дивиденды за счет наличной выручки в кассе. Сначала нужно снять деньги с расчетного счета, внести их в кассу и только затем выдать получателю.

Второй вариант — неденежная форма, т.е. выдача дивидендов имуществом компании. Это могут быть основные средства, сырье, продукция, ценные бумаги, права требования и так далее. Главное, чтобы эти активы стояли на балансе фирмы.

Это сложный вариант, а с точки зрения налогообложения еще и дорогой. Позиция Минфина и ФНС следующая. Выдача дивидендов имуществом — это реализация, т.к. на возмездной основе происходит передача имущества и смена собственника. О чем говорит ст.39 НК РФ. Первоначальный собственник — компания, а новым становится получатель дивидендов в натуральный форме.

С ЕНВД все еще сложнее. Вмененная система применяется к конкретному виду деятельности. Шанс того, что ваш вид деятельности по вмененке связан с выдачей дивидендов в натуральной форме собственнику, невелик. Поэтому такая операция попадет под УСН. Но если у вас нет разрешения на применение УСН, то выдача дивидендов будет проходить под ОСНО, а значит возникнет налог на прибыль и НДС к уплате.

Вопрос выдачи «натуральных» дивидендов очень сложен. Проконсультируйтесь с бухгалтерами и аудиторами. Взвесьте необходимость такого действия.

Распределить можно всю чистую прибыль. Для этого достаточно решения собственников и соблюдения условия по чистым активам. В каком периоде она была получена не имеет значения.

Главное отметить этот момент в протоколе общего собрания. Можно использовать следующие формулировки: «по итогам отчетного периода за 2019 год чистая прибыль составила Х рублей. По состоянию на 31 декабря 2019 года имеется нераспределенная прибыль прошлых лет в размере Х рублей». Далее принимается решение о ее распределении. Указывается конкретная сумма к распределению и ее доля в совокупной прибыли.

Бухгалтеру

Задача бухгалтера — правильно оформлять и вести учет выплаты и начисления дивидендов ООО на УСН, ЕНВД и ОСНО. В первую очередь начисляем дивиденды, т.е. фиксируем задолженность компании перед получателями выплат. Оформляем это следующими проводками.

Предлагаем ознакомиться  Код дохода при дарении квартиры близким родственникам

Дт84 Кт75.2 — начислены дивиденды

Дт99 Кт84 — списана чистая прибыль отчетного года (эта операция еще называется реформация баланса)

Помним, что нераспределенная прибыль указана в Разделе 3 бухгалтерского баланса.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Дт75.2 Кт68.НДФЛ — удержан НДФЛ 13 % с дивидендов

Ставка НДФЛ при выплате дивидендов в 2020, полученных от отечественных компаний, равна 13 %. Об этом говорит статья 224 НК РФ. Проводка как раз и показывает, что компания уменьшила задолженность по дивидендам на подоходный налог.

Дт75.2 Кт50/51 — выплачены дивиденды

Движение по дебету 75.2 показывает, что задолженность по выплате погашена. Значит снизилась кредиторка. Счет по кредиту указывает на источник выплаты. 50 — касса организации, 51 — расчетный счет.

Дт68.НДФЛ Кт51 — НДФЛ перечислен в бюджет

По итогам года не забудьте подать справку 2-НДФЛ, где будут указаны суммы выплаченных дивидендов и удержанных налогов. Срок для справки за 2019 года — 2 марта 2020.

Такие нехитрые проводки делает бухгалтер при начислении и выплате дивидендов классическим способом. Разберемся с более сложным вариантом.

Дт75.2 Кт91.1 — реализация имущества собственнику или акционеру

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

Дт91.2 Кт68.НДС — отражен НДС по реализации (актуально только для ОСНО и ЕНВД)

Если вы не читали часть для директора, возникнет вопрос, а почему НДС возникает и на ЕНВД. Вмененная система применяется на конкретный вид деятельности. Вероятно, этот вид никак не будет связан с выплатой дивидендов имуществом компании. Поэтому такая операция сразу оказывается на ОСНО.

Дт91.2 Кт01/10 — списана балансовая стоимость материалов или остаточная стоимость фондов

Счет 01 используем при передаче основных средств, а счет 10 — при передаче материалов. Передать можно любое имущество, стоящее на балансе, поэтому список счетов по кредиту не ограничен. Это может быть и дебиторка, и НМА и так далее.

Дт75.2 Кт90.1 — зафиксирована стоимость товаров и готовой продукции с НДС

Дт90.3 Кт68.НДС — начислена сумма НДС

Как и в первом случае, НДС возникает только при общей системе. На вмененке НДС появляется в зависимости о того, что передает фирма. Например, передача розничных товаров под НДС не попадет, так как такой вид деятельности есть на ЕНВД.

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

Дт90.2 Кт41/43 — списана себестоимость реализованных товаров

https://www.youtube.com/watch?v=ytabouten-GB

У компании сохраняется обязанность по удержанию НДФЛ с дивидендов, т.к. фирма — налоговый агент. Возникает трудность. Деньги не выплачивались, а удержать 13 %, например, станка или здания невозможно. К тому же акционеры или сотрудники редко являются сотрудниками фирмы, а значит удержать дополнительный НДФЛ с их следующей зарплаты нельзя.

В таком случае не удерживайте налог на выплату дивидендов. В течение месяца уведомьте налоговую о том, что не смогли удержать подоходный налог. Сообщите это в две ИФНС: по месту регистрации получателя дивидендов и в ту, в которой стоите на учете. Форма уведомления — справка 2-НДФЛ с признаком 2.

Взносы с дивидендов во внебюджетные фонды не перечисляются. Законодатель четко установил виды доходов, с которых уплачиваются взносы:

  • по трудовым отношениям;
  • по договорам ГПХ, подряда, оказания услуг.

Например, зарплата — это доход в результате трудовых отношений. Поэтому с нее компания уплачивает взносы. Бухгалтер должен уметь четко классифицировать все виды доходов.

Дивиденды никак не связаны с трудовыми отношениями. Нельзя их отнести и к оказанию услуг, подряду и так далее. Выплата дивидендов — это распределение прибыли, часть которой акционер или собственник получить вне зависимости от своих трудовых результатов. Он может вообще не работать в компании. И даже если участвует в распределении прибыли сотрудник, а чаще всего это топ-менеджеры, с его зарплаты взносы уплачиваются, а с дивидендов — нет.

Выплачивать дивиденды можно учредителям и акционерам. Порядок начисления, отражения в бухучете и уплаты налогов не изменяются.

Налоги на выплату дивидендов зависят от режима налогообложения. У общего режима ставка налога 20% от общей суммы прибыли. У упрощенцев ставка меньше и зависит от базы. Выплата дивидендов на УСН «Доходы минус расходы» облагается по ставке 15 %, только «Доходы» — всего 6 %. То есть, цена распределения прибыли на УСН меньше, так как ставка налога к уплате ниже. При выплате дивидендов при УСН нужно отдать бюджету 6 % или 15 %, а при ОСНО — все 20 %.

На ЕНВД такой расчет сделать сложнее. Налог уплачивается с вмененного дохода, каков будет чистый финансовый результат зависит от конкретного вида деятельности и условий работы.

Выгоднее выплачивать дивиденды в ООО на УСН или ЕНВД. Но помните, что в отличие от ОСНО, эти режимы имеют ограничения. Например, у УСН есть лимит по годовой выручки — 150 млн рублей. Соответственно ограничен и размер чистой прибыли к распределению, так как прибыль не может быть больше выручки.

Быть учредителями и акционерами могут не только физические лица. Пакет акций или долю в компании может иметь ООО. Порядок выплаты дивидендов юридическому лицу отличается только налогообложением. Выплаченная сумма — это доход юрлица, который облагается налогом. Для упрощенцев этот доход подпадает под УСН 6 % или 15 %, а на ОСНО — под налог на прибыль 20 %.

Перечисление дивидендов и налогов

Примечание:* В статье пример проиллюстрирован документами конфигурации “Бухгалтерия предприятия”. Документы конфигурации “Бухгалтерия предприятия КОРП”, хотя и могут иметь небольшие отличия, но в целом заполняются аналогично.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrighten-GB

Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”, п. 1 ст.

Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами-резидентами, облагаются по ставке 9 %, а аналогичные доходы, полученные иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – по ставке 15 % (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ)*.

Примечание:* Если между РФ и государством, резидентом которого является налогоплательщик, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу статьи 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.

Несмотря на то, что налогоплательщиками являются лица, получающие дивиденды, обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налогов возлагается на налоговых агентов – организации, выплачивающие такие доходы.

Налоговый агент определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов (п. 2 ст. 214 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Что касается организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения (УСН), то следует отметить, что новая редакция пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, применяемая к правоотношениям с 01.01.2009 (изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ), поставила точку в давних спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами.

С 1 января 2009 года в данном пункте говорится, что организация, находящаяся на УСН, освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Таким образом, в этом году организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на прибыль с полученных дивидендов, а обязанность по удержанию и перечислению данного налога в бюджет, как и прежде, возлагается на налоговых агентов (в том числе, находящихся на УСН (п. 5 ст. 346.11), ЕНВД, ЕСХН) – источников выплаты дохода данного вида.

В бухгалтерском учете организаций направление прибыли отчетного года на выплату доходов участникам отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-2 “Расчеты по выплате доходов” или с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если получателем дохода является работник организации).

Пример 1

ООО “Сервис” применяет упрощенную систему налогообложения (налоговая база “доходы минус расходы”). По результатам полугодия, в июле 2009 г. общество распределило дивиденды пропорционально вкладам в уставный капитал следующим участникам:

  • Александрову, работнику организации, резиденту – 400 000 руб.;
  • Семенову, не работающему в организации, нерезиденту – 400 000 руб.;
  • ООО “Максимум”, российской организации, уплачивающей налог на прибыль в РФ, – 200 000 руб.

С резидентов удержан налог по ставке 9 %, с нерезидентов – по ставке 15 %.
Дивиденды выплачены в октябре 2009 г. – в срок, установленный уставом.

Предлагаем ознакомиться  Списание и учет ГСМ в бухгалтерском учете — Бухонлайн

Организации, применяющие УСН и выплачивающие дивиденды (доход), должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Обусловлено это тем, что чистая прибыль, распределяемая между участниками, определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 1 письма Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

Задолженность перед участниками ООО по выплате рассматриваемого дохода отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли (п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н).

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ (НДФЛ) и пункта 4 статьи 287 НК РФ (налог на прибыль) налог удерживается при выплате дохода. Однако на какую дату следует определять налоговую базу (а соответственно, и ставку налога при ее изменении)? Налоговый кодекс РФ не дает ответа на этот вопрос.

Есть примеры судебных решений, где суды указали, что налоговую базу следует определять на дату выплаты дохода (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2008 № Ф04-1693/2008(1947-А27-15) по делу № А27-6404/2007-6, например). В 2009 году появилась и официальная позиция: ФНС в письме от 19.01.

2009 № ВЕ-17-3/12@ (со ссылкой на письмо Минфина РФ от 24.12.2008 № 03-03-05/182) указала, что сумма налога на доходы в виде дивидендов должна исчисляться налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов. Рассчитанная таким образом сумма налогов пересчету в дальнейшем не подлежит независимо от того, в каком периоде (каких периодах) налоговым агентом будет фактически произведено перечисление дивидендов получателю.

Руководствуясь вышесказанным, отразим операции в программах “1С:Бухгалтерия 8”, “1С:Бухгалтерия 8 КОРП”.

Начисление дивидендов физическим и юридическим лицам и удержание налога на прибыль и НДФЛ в бухгалтерском учете производятся документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 1, рис. 2). Документ может содержать любое необходимое количество проводок. По кнопке Бухгалтерская справка можно получить печатную форму документа.

Организация уплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения, поэтому документ содержит только одну закладку – Бухгалтерский учет. Но если бы организация уплачивала налоги по обычной системе налогообложения, то закладку Налоговый учет также нужно было оставить незаполненной, потому что начисление дивидендов не отражается в налоговом учете (распределяются за счет чистой прибыли).

В июле 2009 года оформляем проводки по начислению дивидендов: работнику – на 70 счет, остальным участникам – на счет 75.02.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Рис. 1. Начисление дивидендов

Выплата дивидендов произведена в октябре 2009 года. Именно в этот момент организация должна удержать из доходов налогоплательщиков и начислить в бюджет налоги (рис. 2).

Рис. 2. Удержание налогов с выплаченных дивидендов

Дополнительно к этой операции нужно внести записи в регистр Взаиморасчеты УСН. Делается это с помощью документа Корректировка записей регистров. Создаем новый документ, в котором открываем табличное поле на закладке Регистры накопления, нажимаем на гиперссылку Настройка состава регистров накопления и выбираем регистр. Записи в него нужно внести так, как представлено на рис. 3.

Рис. 3. Корректировка записей регистра

Согласно требованиям статьи 230 НК РФ, сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах и удержанном налоге подлежат отражению в карточке 1-НДФЛ. В программах “1С:Бухгалтерия 8”, “1С:Бухгалтерия 8 КОРП” налоговые карточки по НДФЛ заполняются не по данным бухгалтерского учета, а на основе специальных регистров.

Рис. 4. Сведения о начисленных дивидендах и НДФЛ

Рис. 5. Сведения об удержанном НДФЛ

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

Документ содержит несколько закладок. Для отражения сведений о дивидендах используем две из них: НДФЛ: доходы и налоги (рис. 4) и НДФЛ удержанный (рис. 5).

На закладке НДФЛ: доходы и налоги, используя кнопку Подбор, можно выбрать участников общества как из справочника Сотрудники организации, так и из справочника Физические лица (в котором можно хранить сведения, в том числе, о гражданах, не работающих в организации). Заполняя данную закладку, нужно учитывать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 стаьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поэтому в графе Дата дохода указываем дату фактической выплаты, а в графе Период регистрации – октябрь 2009 года. Вносим данные о коде дохода 1010 Дивиденды – документ автоматически рассчитает налог по ставке 9 % по доходу резидента, и по ставке 15 % – по доходу нерезидента (при этом сведения о нерезидентстве должны быть предварительно внесены в любой из указанных выше справочников).

Сведения на закладку НДФЛ удержанный вносим, используя функцию Заполнить и выбрав суммами исчисленного налога.
Введенные данные отражаются в налоговых карточках 1-НДФЛ (заполняются по кнопке Сформировать) (рис. 6) и используются при формировании справок по форме 2-НДФЛ для представления в налоговые инспекции и выдачи на руки работникам.

Рис. 6. Налоговая карточка 1-НДФЛ

Выплата дивидендов физическим и юридическим лицам наличными деньгами выполняется с помощью документа Расходный кассовый ордер, в котором должен быть выбран вид операции Прочий расход денежных средств (рис. 7).

При заполнении документа указываем счет расчетов, лицо, получающее дивиденды и сумму дохода.

Так как при УСН используется кассовый метод, то расходы возникают в учете организации при выплате денег – при оформлении РКО. Однако расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку такой вид расходов не предусмотрен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Как определить налоговую базу с учетом полученных дивидендов

Н = К x Сн x (д – Д),

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

где:Н – сумма налога, подлежащего удержанию;К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;Сн – налоговая ставка;д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом)* периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Примечание:* В общую сумму полученных налоговым агентом дивидендов не включаются дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если же дивиденды выплачиваются иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. От рассчитанной таким образом налоговой базы берется 15 % – это и будет налог на прибыль или НДФЛ (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться  Исса лицевой счет

Пример 2

ООО “Максимум” – российская организация, уплачивающая налог на прибыль, являясь учредителем ООО “Сервис”, получила от него в октябре 2009 г. дивиденды в сумме 200 000 руб. за вычетом налога 18 000 руб. (см. пример 1).
Согласно уставу, участниками общества в равных долях являются резидент Максимов, работник организации, и нерезидент Кравченко, не являющийся работником. 20 октября 2009 г. собрание учредителей ООО “Максимум” распределило на дивиденды чистую прибыль 800 000 руб. в следующей пропорции:

  • Максимову – 0,75;
  • Кравченко – 0,25.

26.10.2009 дивиденды и налоги были уплачены.

При расчете налогов в пропорции участвуют дивиденды, полученные организацией, причем, обратите внимание, что это должны быть “чистые” дивиденды, то есть не 200 000 руб., а за вычетом налога – 182 000 руб. (200 000 руб. – 18 000 руб.). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82.

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

Кроме того, при расчете показателя “д” в вышеприведенной формуле не учитываются дивиденды, распределяемые в пользу нерезидентов (письмо ФНС России от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/12@).

Таким образом, НДФЛ по дивидендам нерезидента Кравченко должен рассчитываться, как (800 000 руб. х 0,25 х 15 %), и составить 30 000 руб., а резидента Максимова – как (800 000 х 0,75 – 182 000 руб.) х 9 %), и составить 37 620 руб. И это было бы так, если бы не один момент…

…Если пропорция не соблюдается

Пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ признает дивидендом любой доход участника (акционера), полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, если она распределена пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Основываясь на этом положении, Минфин России указывает, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы, выплаченные сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), которые не могут рассматриваться в качестве дивидендов и в отношении них льготная ставка НДФЛ неприменима.

Такая позиция поддержана ВАС РФ, который в Определении от 10.04.2008 № 4537/08 указал, что поскольку ни учредительными документами*, ни общим собранием участников общества не установлен иной порядок распределения чистой прибыли, нежели пропорционально долям участников в уставном капитале, то суммы, выплаченные в размерах, превышающих дивиденды, пропорциональные долям акционеров в уставном капитале общества, для целей обложения НДФЛ не признаются дивидендами, а являются иными доходами физического лица и подлежат налогообложению по ставке 13 %.

Примечание:* Пункт 2 статьи 28 Закона № 14-ФЗ допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли – не пропорционально долям в уставном капитале общества.

Остается проблема – как рассчитать дивиденды, пропорциональные долям? Ну например, в примере 2 такие дивиденды Максимова равны 400 000 руб. (половине от распределенных: 800 000 руб. : 2) или 200 000 руб. (то есть тем, которые получил второй участник 800 000 руб. х 0,25, ведь дивиденды у участников должны быть одинаковыми)? Ответа на этот вопрос нет…

Во избежание споров с налоговой инспекцией выберем вариант, худший для налогоплательщика – 200 000 руб. Тогда НДФЛ с доходов резидента должен быть рассчитан следующим образом:

  • По ставке 9 % – 1 620 руб. (200 000 руб. – 182 000 руб.) х 9 %);
  • По ставке 13 % – 52 000 руб. (800 000 х 0,75 – 200 000 руб.) х 13 %).

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

Начисление дивидендов и налогов производится документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Так как эти операции были выполнены в одном отчетном периоде, используем один документ и для начисления дивидендов, и для удержания и начисления в бюджет налогов (см. рис. 11).

Рис. 11. Начисление дивидендов, удержание НДФЛ в бухгалтерском учете

Начисление дивидендов производится документом НДФЛ и ЕСН – доходы и налоги (рис. 12). При заполнении закладки НДФЛ: доходы и налоги нужно указать сумму дохода и сумму вычета – налог будет рассчитан документом автоматически. Закладку НДФЛ удержанный заполняем суммами исчисленного налога (по кнопке Заполнить).

Рис. 12. Начисление дивидендов и налогов в налоговом учете

Выплата дивидендов и перечисление налогов не имеет особенностей, по сравнению с примером 1, за исключением того, что ООО “Максимум” уплачивает налоги по обычной системе налогообложения, поэтому заполнять книгу учета доходов и расходов ему не требуется.

Что касается второй части дохода резидента, которую ни Минфин России, ни ВАС РФ не признают дивидендами, то сведения о ней также можно отразить документом НДФЛ и ЕСН – доходы и налоги. Если гражданин, получающий доход, не является работником организации, так и придется поступить. Однако, если доход выплачивается работнику организации, как в примере 2, есть другой, более легкий путь – произвести расчет доходов и налогов документом Начисление зарплаты работникам организаций, отразить в учете документом Отражение зарплаты в регламентированном учете, рассчитать сумму к получению документом Зарплата к выплате.

Эти документы легко заполняются и с их помощью можно внести сведения в необходимые регистры накопления для подготовки достоверной отчетности. Кроме того, к доходу, облагаемому по ставке 13 % можно применять стандартные и имущественные вычеты, которые программа при использовании документа Начисление зарплаты работникам организаций автоматически предоставит нарастающим итогом и с их учетом рассчитает НДФЛ (на основе сведений, зарегистрированных пользователем, о праве налогоплательщика – физического лица на такие вычеты).

Доход по усн не попадает в счет 90 дивиденды

Создаем новый вид расчета Дивиденды, непропорционально распределенные (рис. 13). В форме вида расчета нужно указать, как этот доход будет облагаться налогами: для целей НДФЛ он имеет код 4800 “Иные доходы”, и не облагается ЕСН и взносами в ПФР, так как выплачивается за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Рис. 13. Создание вида расчета

Расчет дохода и НДФЛ производится документом Начисление зарплаты работникам организаций. Начисление работнику – разовое, поэтому на закладке Начисления (рис. 14) выбираем его вручную из списка, открывающегося по кнопке выбора, а в графе Результат указываем сумму дохода по этому начислению.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdeven-GB

Рис. 14. Расчет дохода

Переходим на закладку НДФЛ (рис. 15) и определяем налог, подлежащий удержанию из дохода, с помощью кнопки Рассчитать.

Рис. 15. Расчет НДФЛ

Бухгалтерское оформление операции производится с помощью документа Отражение зарплаты в регламентированном учете (рис. 16). Проводки в табличном поле появятся при нажатии на кнопку Заполнить.

Рис. 16. Бухгалтерский учет дохода и НДФЛ

Рассчитать сумму, подлежащую выплате сотруднику, следует с помощью документа Зарплата к выплате (рис. 17). Сначала нажимаем на кнопку Заполнить, затем Рассчитать. На основании данного документа, используя соответствующую функцию, можно создать расходный кассовый ордер или платежное поручение, которые зарегистрируют проводку по выплате дохода.

Доход по усн не попадает в счет 90 дивидендыhttps://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyen-GB

Рис. 17. Расчет сумм к выплате